第四节　会计信息质量要求

为了实现财务报告的目标，规范企业会计行为，保证会计信息质量，会计监管部门一般都要明确规定会计信息应当达到的基本质量要求，即会计信息质量要求。

所谓会计信息质量要求，就是会计信息所应当达到或满足的基本质量要求，是对企业财务报告中所提供的会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供的会计信息对投资者等会计信息使用者决策有用应具备的基本特征。《企业会计准则——基本准则》规定，我国会计信息质量要求包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性八项要求。其中，可靠性和相关性是会计信息的首要质量要求，是企业财务报告中所提供的会计信息应具备的基本质量特征；可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性是会计信息的次级质量要求，是对可靠性和相关性首要质量要求的补充和完善，尤其是在对某些特殊交易或者事项进行处理时，需要根据这些质量要求来把握其会计处理原则。

一、可靠性

可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。它具体包括以下要求：

（1）真实性。企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，不能以虚构的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告。

（2）可核性。就是会计信息应当具有可重复验证的特征，即可验证性。对同一会计事项或交易由不同的会计人员依据相同的方法和程序，应当得出相同或基本相同的结论。

（3）中立性。会计人员在根据会计准则选择会计方法和程序时，应主要考虑所提供的会计信息是否对决策者有用，而不能根据个人的偏好或其他不正当的目的，故意去选用会计方法或歪曲会计信息。中立性要求会计人员在选择会计方法或者会计政策时要不偏不倚，站在客观的立场上。

二、相关性

相关性也称为有用性，是指企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。

相关性要求是由财务会计目标所决定的。财务会计的目标就是要为有关方面提供会计信息，并且为会计信息使用者利用。要充分发挥会计信息的作用，提高会计信息的使用价值，必须使会计核算所提供的会计信息与会计信息使用者对会计信息的要求相关联。相关性的具体标志主要有预测价值、反馈价值和及时性三个方面。

（1）预测价值。它是指会计信息能够增强决策者的预测能力，帮助决策者或者会计信息使用者预测未来事项的可能结果。

（2）反馈价值。它是指会计信息能帮助决策者证实或更正过去决策时的预测结果。

（3）及时性。它是指会计信息应在会计使用者失去影响决策能力以前予以提供。

三、可理解性

可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。

对会计人员来说，为了增强会计信息使用者对会计信息的理解力，应当使用通俗易懂的表述方式，会计记录应当准确，会计核算应当正确，会计报告应当全面、清楚。

对会计信息使用者来说，应具有一定的知识水平和对会计信息充分的理解力，这样才能充分理解会计信息，并有利于作出经济决策。

四、可比性

可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。它具体包括以下要求：

（1）同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的应当在相关会计资料中加以说明。

（2）不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。即对于相同或者相似的交易或者事项，不同企业应当采用一致的会计政策，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告基础提供有关会计信息。

可比性并不否认企业在必要时，对所采用的会计政策或者会计方法作适当的变更。当企业的经营情况、经营范围和经营方式或者国家有关政策规定发生重大变化时，企业可以根据实际情况选择更能真实反映企业经营情况的会计政策或者会计方法。

五、实质重于形式

实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据，否则，容易导致会计信息失真，无法如实反映经济现实和实际情况。比如，融资租入的固定资产，在租赁期内，从法律形式上讲，所有权并没有转移给承租人，但从经济交易实质上讲，与该项固定资产相关的风险和报酬已经转移给了承租人，并且承租人能够实际控制该项资产。因此，承租人应将其视同自有资产来核算和管理。

六、重要性

重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。

重要性是指财务报表某项目的省略或者错报会影响其使用者据此作出经济决策，该项目就具有重要性。重要性主要是从会计信息的成本效益角度考虑的。在评价某些项目重要性时，很大程度上取决于会计人员的职业判断。

七、谨慎性

谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

企业经营活动充满着不确定的因素，会计人员在面临不确定因素作出职业判断时，应当保持必要的谨慎，充分估计各种风险和损失，既不高估资产或者收益，也不低估负责或者费用。但是，谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备，如果企业故意低估资产或者收益，或者故意高估负债或者费用，将不符合会计信息的可靠性和相关性要求，就会损害会计信息质量，扭曲企业实际的财务状况和经营成果，从而对会计信息使用者的决策产生误导，这是会计准则所不允许的。

八、及时性

及时性要求企业对已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。

在当今信息时代，会计信息的时效尤为重要。一般来说，信息价值将随着时间的推移逐渐降低，其有用性也逐渐减弱。在会计核算过程中坚持及时性要求，一是要求及时收集会计信息，及时收集整理各种原始单据和凭证；二是及时处理会计信息，即在国家统一会计制度规定的时限内，及时编制出财务报告；三是及时传递会计信息，即及时将编制出的财务报告传递给会计信息使用者，以便于其及时使用和决策。