第三节　会计核算的基本前提与会计核算基础

一、会计核算的基本前提

会计核算的基本前提是指会计核算工作赖以存在的前提条件，也称为会计假设。由于企业经营活动作为会计核算的对象具有不确定性，而会计核算的目的就是通过对企业经营活动进行连续、系统、全面地记录、计算和反映，为各方面提供有价值的会计信息。为此，必须对会计核算的对象及其变化不定的环境作出基本规定，即建立会计核算的基本前提，即会计假设。

我国《企业会计准则》规定，会计假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项。

1．会计主体假设

会计主体是指会计工作为其服务的特定单位或组织。会计主体既可以是一个企业，也可以是若干企业组织起来的集团公司；既可以是法人，也可以是不具备法人资格的实体。作为会计主体，它必须能够控制经济资源并对此负法律责任。凡会计主体都应该进行独立核算。会计核算必须是站在本企业的角度上观察所发生的经济业务，不能与其他会计主体相混淆。

需要指出的是，会计主体不同于法律主体。法律主体是指在政府部门注册登记、有独立的财产、能够承担民事责任的法律实体。会计主体是指独立核算的单位。一般来说，法律主体必然是会计主体，但会计主体并不一定都是法律主体。

在会计主体假设下，企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。会计主体假设规定了会计核算的空间范围。

2．持续经营假设

《企业会计准则——基本准则》第六条规定，企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。持续经营假设是指假定企业的生产经营活动将无限期地延续下去。也就是说，在可以预见的将来，企业不会面临破产、清算，企业将会按既定目标持续不断地经营下去。因为在市场经济的竞争条件下，企业经营的持续时间具有不确定性。持续经营假设旨在解决资产计量和费用分配等问题，它与会计的一系列基本原则有关。

在持续经营假设下，企业进行会计确认、计量和报告应当以持续经营假设为前提。明确这一基本假设，就意味着会计主体按照既定的用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务，会计人员就可以在此基础上选择会计政策和会计估计方法。持续经营假设为会计核算作出了时间上的规定。

3．会计分期假设

《企业会计准则——基本准则》第七条规定，企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。

会计分期假设是将企业持续不断的生产经营活动人为地划分成会计期间，分期核算经济活动和报告经营成果。这是由于与企业有经济利害关系的集团和个人需要及时了解企业的财务状况和经营成果，需要企业定期提供会计信息作为决策的依据。会计分期假设奠定了权责发生制原则、配比原则等会计原则的理论基础。会计分期假设是持续经营假设的必要补充。

会计期间划分的意义在于使企业连续不断的经营活动分为较短的会计期间，有利于企业及时结算账目，按期编制财务报告，及时向有关各方提供企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。

会计期间通常是一年，称为会计年度。每一会计年度还具体划分为季度、月份。年度、季度和月份的起讫日期采用公历日期。我国会计期间分为年度和中期。年度和中期均采用日历期法。即以自公历每年的1月1日起，至12月31日止作为一个会计年度。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，包括半年度、季度和月度。

4．货币计量假设

货币计量是指企业在进行会计确认、计量和报告时采用货币作为计量单位，反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。

货币计量假设是指会计以货币为计量单位核算会计主体的经济活动，并且在不同时期货币的币值是不变的。会计核算选择货币作为计量各项经济业务的影响和结果的共同尺度，因而会计核算的对象只限于那些能够用货币计量的经济活动。假定货币币值稳定不变是指对货币购买力的波动不予考虑。我国会计准则规定，会计核算以人民币为记账本位币，即企业在进行会计确认、计量和报告时通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定人民币以外的一种货币作为记账本位币，但是编制的财务报告应当折算为人民币。

上述会计核算的四项会计假设，具有相互依存、相互补充的关系。会计主体设定了会计核算的空间范围，持续经营与会计分期设定了会计核算的时间范围，而货币计量提供了会计核算时空上的计量方式。没有会计主体，就不会有持续经营；没有持续经营，就不会有会计分期；没有货币计量，就不会有现代会计。

二、会计核算的基础

会计核算基础有两种：一种是收付实现制或现金制，一种是权责发生制或应计制。

1．收付实现制

收付实现制是指以实际收到或付出款项的日期来确认收入和费用归属期的制度。在收付实现制下，凡是在本期收到的收入和支付的费用，不管其是否应当归属本期，都作为本期的收入和费用处理；凡是本期尚未收到的收入和费用，即使应当归属本期，也不作为本期的收入和费用处理。所以，它又称为现金制。

2．权责发生制

权责发生制是指以收入和费用是否已经发生为标准来确认收入和费用归属期的一种会计处理方法。其主要内容是，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。

收付实现制和权责发生制是对收入和费用而言的，都是会计核算中确定本期收入和费用的会计处理方法。但是收付实现制强调款项的收付，权责发生制强调应计的收入和为取得收入而发生的费用相配合。

《企业会计准则——基本准则》第九条规定，企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。可见，企业会计核算的基础是权责发生制。