第三节 会计信息质量要求

考情分析：本节重点考查内容为会计信息质量的八大要求。其中，实质重于形式和谨慎性要求是常考点。另外，可靠性、相关性与及时性之间的关系也是易考点。

学习建议：结合具体会计处理案例重在理解并适当记忆，着重掌握会计信息质量的八大要求，熟练掌握实质重于形式和谨慎性要求等常考点，精准掌握可靠性、相关性与及时性之间的关系等易考点。

为了使财务报告中所提供的会计信息有利于使用者使出决策，会计信息质量要求应具备以下8个方面的内容。

一、可靠性（★★★）

可靠性要求企业如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，因此应当以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量和报告，保证会计信息真实可靠、内容完整。

可靠性是会计信息有用的基础，可靠性要求企业做到以下3点：①在确认、计量和报告时，必须以实际发生的交易或事项为依据，不得弄虚作假；②在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性；③财务报告中的信息应当是中立的和无偏的。

二、相关性（★★★）

相关性要求企业提供的会计信息应当有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在的情况做出评价，对未来的情况做出预测。

相关性与财务报告使用者的投资决策相关。因而，相关的会计信息具有反馈价值——帮助使用者评价企业过去的决策，并证实或修正过去的有关预测；具有预测价值——帮助使用者预测企业未来的财务状况、经营成果和现金流量。

【知识拓展】可靠性是相关性的基础，不应将两者对立起来，两者之间并不存在矛盾。也就是会计信息在可靠性前提下，尽可能做到相关性。

三、可理解性（★★★）

可理解性要求企业提供的会计信息应当便于财务报告使用者理解和使用，会计信息应当清晰明了,易于理解。但是会计信息具有较强的专业性，在强调可理解性要求的同时，还应假定财务报告使用者具有相关的财会知识，并且愿意付出努力去研究这些会计信息。

四、可比性（★★★）

可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。主要包括纵向可比和横向可比。

纵向可比，即同一企业不同时期可比。要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的事项或者交易，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。

横向可比，即不同企业相同会计期间可比。要求不同企业在同一会计期间发生的相同或者相似的事项或者交易，应当采用规定的会计政策，确保会计信息相互可比、口径一致。

五、实质重于形式（★★★）

【要点2】会计信息质量要求——实质重于形式的理解

【要点解析】实质重于形式要求企业不应仅以交易或事项的法律形式为依据，而应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告。

企业发生的交易或者事项在多数情况下，其经济实质和法律形式是一致的。但有些情况下，会出现不一致。例如，以融资租赁方式租入的资产，虽然从法律形式来讲企业并不拥有资产的所有权，但是由于租赁合同中规定符合融资租赁的判定条件，如租赁期相当长，接近于该资产的使用寿命；租赁期结束时承租企业有优先购买该资产的选择权；在租赁期内承租企业有权支配资产并从中受益等。所以，从其经济实质来看，企业应当将融资租入的资产视为企业的资产。售后租回交易从法律形式来看，出售了资产，形成了收入；但从经济实质来看，出售方仍然能够控制该资产，租赁期也接近于资产的使用寿命，因此售后租回交易实质形成融资租赁，出售方不能确认为收入。

名师点拨

实质重于形式要求常考到的例子：融资租入固定资产视同企业自有资产进行会计处理；售后租回交易形成融资租赁，销售时不确认收入。

【例题2·多选题】（2015年真题）下列各项交易事项的会计处理中，体现实质重于形式原则的有（　）。

A.将发行的附有强制付息义务的优先股确认为负债

B.将企业未持有权益但能够控制的结构化主体纳入合并范围

C.将附有追索权的商业承兑汇票出售确认为质押贷款

D.承租人将融资租入固定资产确认为本企业的固定资产

【解析】本题主要考查有关实质重于形式相关知识。根据实质重于形式原则的相关要求，4个选项均体现了这一原则。

【答案】ABCD

六、重要性（★★★）

重要性要求企业提供所有重要的交易或事项的会计信息，这些信息应当反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。重要性的具体应用需要依靠会计人员的职业判断，企业应当根据其所处环境和自身情况，从项目性质和金额大小两方面对重要性进行判断。

七、谨慎性（★★★）

【要点3】会计信息质量要求——谨慎性

【要点解析】谨慎性要求企业应保持应有的谨慎态度，对交易或者事项进行会计确认、计量和报告，不应高估资产或收益,低估负债或费用。

为满足此要求，需要企业在对不确定的情况做出职业判断时，应当保持应有的“悲观态度”，充分预计到各种可能的风险和损失。例如，要求企业对可能发生的资产减值损失计提资产减值准备、对售出产品可能发生的保修义务等确认预计负债等。

虽然谨慎性要求会计人员应保持“悲观”的态度进行会计处理，但也不能设置秘密准备，不能“故意低估”资产和收益、“高估”负债和费用，如果这样做，将不符合可靠性和相关性的会计信息质量要求，将扭曲企业实际的财务状况和经营成果，从而误导财务报告使用者的相关决策。

【例题3·单选题】下列各项中，体现谨慎性会计信息质量要求的是（　）。

A.因本年实现利润远超过预算，对所有固定资产大量计量减值准备

B.符合条件的或有应收金额确认为应收账款

C.对投资性房地产计提减值准备

D.将长期借款利息予以资本化

【解析】本题主要考查谨慎性会计信息质量要求在会计处理中的具体运用。谨慎性是指企业在进行会计处理时，应当保持应有的谨慎，不应高估资产或收益，低估负债或费用。选项A属于滥用会计政策，选项B中只有当或有金额基本确定可收回时才确认为应收款，此项属于高估资产，不符合谨慎性要求。选项D不符合会计准则要求，只有是为构建长期可资本化资产所导致的长期贷款的利息才能资本化。选项C符合谨慎性要求。

【答案】C

八、及时性（★★★）

【要点4】可靠性、相关性与及时性的权衡

【要点解析】及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，而不得提前或者延后。时效性是会计信息一个基本特性，投资者或其他财务报告使用者使用会计信息的价值就是帮助他们做出经济决策。即使是具备可靠性和相关性的会计信息，如果提供不及时，就失去了时效性，就大大降低了财务报告使用者的效用，甚至不再具有使用价值。

会计的及时性主要表现在3个方面：①及时收集整理会计信息；②按会计准则及时处理会计信息并制作报表；③在国家规定的时间内，及时将会计信息传递给财务报告使用者，以便其即时使用和决策。

在会计实际工作中，为了及时提供会计信息，可能需要在有关交易或者事项的信息全部获得之前进行会计处理，这样虽然满足了会计信息的及时性，但可能会影响会计信息的可靠性；如果等到交易或者事项有关的全部信息获得之后再进行会计处理，满足了可靠性，但又大大降低信息的及时性。这时就需要会计工作者在及时性和可靠性之间做相应权衡，其判断标准是以最好地满足投资者等财务报告使用者的经济决策需要，以体现会计信息的价值。

【例题4·单选题】下列各项会计信息质量要求中，对相关性和可靠性起着制约作用的是（　）。

A.及时性

B.谨慎性

C.重要性

D.实质重于形式

【解析】本题主要考查可靠性、相关性与及时性的权衡问题。这3个信息质量要求并不冲突，应当以投资者等财务报告信息使用者的经济决策需要为判断标准来进行权衡。会计信息是具有时效性的，如果不及时提供，会计信息对使用者的作用效率大大降低，或许就失去了实际意义，虽然时间越长，可靠性和相关性越能满足，但会受到信息时效性的约束，需要及时提供。因此，应选择A。

【答案】A