第四节 会计要素及其确认与计量

考情分析：本节重点考查内容为会计要素的定义及确认条件、会计要素计量属性及其应用原则等。其中，利得与损失的概念及其与收入费用的区别、会计计量属性的判别是常见考点。

学习建议：结合实务中具体的交易或事项来理解并适当记忆，着重掌握基本概念和方法、熟练掌握会计要素的定义及其确认条件、会计计量属性及其应用原则等重点，精准掌握利得损失与收入费用的区别、会计计量属性的判别等难点。

一、会计要素定义及其确认条件（★）

会计要素是根据交易或事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类。会计要素按其性质可分为财务状况和经营成果两方面，财务状况要素主要包括资产、负债和所有者权益；经营成果要素主要包括收入、费用和利润。会计要素的界定和分类为财务报告使用者提供更加有用的信息。会计要素的具体内容如表1-5所示。

（一）资产的定义和确认条件

1.资产的定义

资产是指企业过去的交易或事项形成的，由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。由此可见，资产具有以下特征。

（1）资产预期会给企业带来经济利益

资产预期会给企业带来经济利益指企业的资产可以通过生产经营活动直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。经济利益可以是现金或者现金等价物，或者是可以转化为现金或现金等价物的形式。

资产的重要特征就是资产预期能否给企业带来经济利益。这也是确认企业资产的一个重要因素。如果一个项目预期不能给企业带来经济利益，则不能将其确认为企业的资产。

（2）资产应为企业拥有或者控制的资源

即指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。所有权是考虑资产是否存在的首要因素。只要企业对某资产拥有其所有权，或者拥有其控制权，表明企业可以从资产中获取经济利益。如果企业不能拥有也不能控制资产所能带来的经济利益，那么就不能将其作为企业的资产给以确认。

（3）资产是由企业过去的交易或者事项形成的

也就是说只有过去的交易或者事项才能产生资产，而未来的则不能形成资产。交易或者事项包括购买、生产、建造等行为。

2.确认条件

【要点5】资产要素的确认

确认一项资源为资产，不仅需要满足资产的定义，还必须同时满足以下两个条件。

（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业

从两个方面来理解：①强调了与资源有关的经济利益，也就是说要有经济效益的资源才能确认为资产；②经济利益可能流入，也就是说具有不确定性。

（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量

可计量是资产确认的重要前提，只有资源的成本或者价值能够可靠地计量，资源才被确认为资产。比如企业的产品、存货、厂房和设备等资产，只要实际发生购买成本或者生产成本能够可靠计量，就满足了资产确认的可计量条件。对于某些衍生金融工具形成的资产也是如此。

名师点拨

在判断某项交易或事项是否符合资产要素确认条件时，要紧紧抓住资产的定义特征以及还应同时满足的两个确认条件。关键词为“过去交易或事项”“由企业控制4”“经济利益很可能流入”“成本或价值能够计量”。

注意：盘亏的资产、筹建期间发生的开办费用等不属于资产。

【知识拓展】在“确认条件”项的两个条件，必须同时满足，缺一不可。另外，其第一个条件（与该资源有关的经济利益很有可能流入企业），含有表示发生概率的词——很有可能。一般情况下，发生的概率分为以下几个层：基本确定、很可能、可能、极小可能。其中，“基本确定”是指发生的可能性大于95%但小于100%;“很可能”是指发生的可能性大于50%但小于或等于95%“；可能”是指，发生的可能性大于5%但小于或等于50%“；极小可能”是指发生的可能性大于0但小于或等于5%。

【例题5·多选题】下列各项中，符合资产会计要素定义的有（　）。

A.筹建期间发生的开办费

B.盘亏的资产

C.发出商品

D.尚待加工的半成品

【解析】本题主要考查资产要素的确认条件。A选项和B选项中，预期不会给企业带来经济利益，不符合资产的特征和确认条件，不属于企业的资产。C选项和D选项都是属于企业资产中存货的一部分，都应确认为资产。因此，本题选择C选项和D选项。

【答案】CD

（二）负债的定义及其确认条件

负债的定义、特征及确认条件，如表1-6所示。

【知识拓展】在表中“确认条件”项的两个条件，必须同时满足，缺一不可。另外，定义中“现时”这里的义务即可以是法定义务也可以是推定义务。法定义务通常在法律意义上需要强制执行；推定义务是指根据企业多年的习惯做法、公开的承诺或者公开宣布的政策而导致企业将承担的责任，例如售出商品的保修义务等。

账面价值与账面余额的区别

账面价值是指某科目的账面余额减去相关备抵项目后的净额。比如，应收账款账面余额减去相应的坏账准备后的净额为其账面价值。

账面余额是指某账户的账面实际余额，不扣除该账户备抵项目（累积折旧、摊销及相关资产的减值准备）金额。

不同资产以及同一资产的不同计算模式的账面价值与账面余额计算方法有所不同，其具体计算如表1-7所示。

（三）所有者权益的定义及其确认条件

所有者权益的定义、来源构成及确认条件，如表1-8所示。

【提示】直接计入所有者权益的利得和损失体现为其他综合收益，其主要包括可供出售金融资产的公允值变动额、现金流量套期中套期工具公允值变动额（有效套期部分）等。

【例题6·多选题】下列交易事项中，能够引起资产和所有者权益同时发生增减变动的有（　）。

A.分配股票股利

B.以银行存款支付材料采购价款

C.接受现金捐赠

D.固定资产盘盈

【解析】本题主要考查会计要素中资产和所有者权益的定义及确认。选项A中，属于所有者权益内部结转，不影响资产。选项B中，属于资产内部增减变动。选项C、D会同时增加企业的资产和所有者权益。

【答案】CD

（四）收入的定义及其确认条件

收入的定义、特征及确认条件，如表1-9所示。

【知识拓展】日常活动是指企业为实现经营目标而从事的经常性活动以及与之相关的活动。例如，工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务等。

（五）费用的定义及其确认条件

费用的定义、特征及确认条件，如表1-10所示。

（六）利润的定义及其确认条件

利润的定义、来源构成及确认条件，如表1-11所示。

【要点6】收入和利得的区分

【要点解析】在实际工作中，应当严格区分收入和利得、费用和损失之间的区别。利得是企业在非日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的净流入，可以分为直接计入当期利润的利得和直接计入所有者权益的利得。损失是企业在非日常活动中形成的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的净流出，可以分为直接计入当期利润的损失和直接计入所有者权益的损失。由此可以看出，收入和利得都会导致所有者权益的增加且与所有者投入资本无关，但收入与日常活动有关，利得与非日常活动有关；收入是经济利益的总流入，利得是经济利益的净流入。费用和损失都会导致所有者权益的减少且与向所有者分配利润无关，但费用与日常活动有关，损失与非日常活动有关；费用是经济利益的总流出，损失是经济利益的净流出。

二、会计要素计量属性及其应用原则（★）

【要点7】会计计量属性及应用原则相关内容

【要点解析】熟悉各会计要素的计量属性及其相互之间的关系和其应用原则。

1.会计要素计量属性

会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。计量属性是指所计量的某一要素的特性方面，比如办公桌的长度、矿石的重量等。反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。企业应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定相关金额。下面介绍常用的会计计量属性的具体解释如表1-12所示。

2.各会计要素计量属性之间的关系

历史成本通常反映资产或负债的过去价值，而重置成本、可变现净值、现值、公允价值通常反映资产或负债的现时价值。一般来说，重置成本、可变现净值、现值和公允价值计量属性与历史成本是相对应的关系。但是有时候，历史成本是根据资产或负债现时的公允价值来确定的，如在非货币性资产交换和非同一控制下的企业合并交易等；公允价值也有可能是根据现值来确定的，如当相关资产或负债不存在活跃市场时，采用估值技术（即现值）来确定公允价值。

3.会计要素计量的属性原则

企业在对会计要素进行计量时，通常采用历史成本。而采用其他4种会计要素计量的，则应当保证所确定会计要素金额能够取得并可靠计量。

随着我国资本市场的发展以及对国际财务报告准则的参考，引入公允价值更能反映企业的经营状况，对财务报告使用者的决策更加有用。但考虑到我国尚属新兴市场经济国家，引入公允价值只能是适度、谨慎和有条件的。否则有可能出现公允价值计量不可靠，甚至可能出现借此人为操纵利润的现象。因此，在投资性房地产和生物资产等具体准则中有明确规定，只有在公允价值能够取得并可靠时，才能采用公允的计量。

名师点拨

历史成本通常反映的是资产负债过去的价值，企业一般应采用历史成本对会计要素进行计量。在某些情况下，为提高会计信息质量，会计准则允许采用其他反映现时价值的计量属性，但应该保证所确定的会计要素的金额能够取得并可靠计量。例如，一般盘盈的实物资产应用重置成本进行计量，期末存货按照成本与可变现净值孰低计量，具有融资性质的分期付款购入资产、分期收款销售用现值计量，交易性金融资产、可供出售金融资产、按公允价值后续计量的投资性房地产期末用公允价值计量。

熟练掌握五大会计计量属性，企业在对会计要素进行计量时，通常应当采用历史成本进行会计计量，但在满足一定条件下，也可采用反映现时价值的其他四大计量属性，并要记住这四大计量属性常用的一些例子。

【例题7·单选题】下列关于会计计量属性的表述中，不正确的是（　）。

A.历史成本反映的是资产过去的价值

B.重置成本是取得相同或类似资产的现行成本

C.现值是取得某项资产在当期需要支付的现金或其他等价物

D.公允价值是公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额

【解析】本题主要考查会计计量属性的具体解释。选项A、B、D都符合历史成本、重置成本和公允价值计量属性的含义，选项C中现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素的一种计量属性，该选项的表述不正确。

【答案】C