第二节 财务报告目标、会计基本假设和会计基础

考情分析：本节主要内容是财务报告目标的两大观点、四大会计基本假设和两大会计基础。其中，财务报告目标是考试大纲新增内容。考生须牢记财务报告目标的两大观点——受托责任观和决策有用观的联系与区别。

学习建议：精准掌握财务报告目标的两大观点这一新增知识点；熟练掌握会计的四大基本假设和两大会计基础，这是有效理解后续章节中相关具体准则的基础。本节概念较多，考生须在理解的基础上记忆。

一、财务报告目标（★）

财务报告目标是指企业编制财务报告提供会计信息的目的。它对我国财务会计的规范发展起着引导性作用。

（一）财务报告目标的受托责任观和决策有用观

【要点1】财务报告目标两大观点的地位

【要点解析】从传统上来讲，财务报告目标有两种观点：①财务报告目标的受托责任观;②财务报告目标的决策有用观。财务报告目标两大观点的具体内容如表1-2所示。

许多人认为，受托责任观和决策有用观尽管关注点有所不同，但是两者之间是相互补充的，并不矛盾，可以更好地满足信息使用者的信息需要。

名师点拨 

财务报告目标两大观点在各国准则中的地位各有不同，并且往往与企业发展和外部环境变化相关。从国际财务报告准则和世界许多国家会计准则以及我国会计准则来看，尽管决策有用观地位越来越高，但各国的财务报告目标基本都兼顾受托责任观和决策有用观。

【例题1·多选题】有关财务报告目标，下列说法中错误的有（　）。

A.国际会计准则中，财务报告目标兼顾了决策有用观和受托责任观

B.财务报告目标主要是反映管理层受托责任的履行情况，有助于财务报告使用者做出经济决策

C.我国财务报告目标是决策有用观

D.我国财务报告目标是受托责任观

【解析】本题主要考查财务报告目标的受托责任观和决策有用观。选项A中描述了财务报告目标的延伸之意，包含受托责任观和决策有用观。这两种观点并不矛盾而是统一的，国际准则以及其他国家准则一般都兼顾决策有用观和受托责任观，我国会计准则也兼顾了财务报告的受托责任观和决策有用观，因此选项C和选项D错误。

【答案】CD

【易错警示】在本题选项A、C、D中，国际通行的会计准则、大多数国家实行的会计准则、我国现行的会计准则都是同时兼顾了受托责任观和决策有用观，考生应注意。

（二）我国关于财务报告目标的规定

我国基本会计准则规定：财务报告目标就是向包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等在内的财务报告使用者提供反映企业财务状况、经营成果、现金流量的相关信息，从而有助于财务报告使用者做出经济决策，同时反映企业管理层受托责任的履行情况。由此可见，我国会计准则兼顾了财务报告目标的决策有用观和受托责任观。

由于投资者是企业资本的主要提供者，所以财务报告首先应该满足投资者的需要，除了投资者之外，财务报告同时也要满足债权人、政府及有关部门、社会公众等的需要，根据投资者决策有用的目标，财务报告应该真实反映各项经营活动、经济情况和经营能力等。

二、会计基本假设（★）

会计基本假设是企业会计进行确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处的时间、空间环境等所做的合理假定。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。具体解释如表1-3所示。

三、会计基础（★）

会计基本准则明确规定，企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。一般来说，企业会计的确认、计量和报告有两种计量基础：权责发生制和收付实现制。具体内容如表1-4所示。