第三章 固定资产

第一节 固定资产的确认和初始计量

考点1 固定资产的含义和确认

【例3-1】（单选题）下列关于固定资产的说法中，错误的是（　）。

A.在对某项固定资产进行第二次装修时，如果该固定资产“固定资产装修”明细科目仍有账面价值，应将该账面价值全部计入营业外支出

B.已达到预定可使用状态的固定资产，在尚未办理竣工决算前，按暂估价值确定固定资产的成本，待办理了竣工决算手续后再做调整

C.企业持有待售的固定资产，应对其预计净残值进行调整，并确认预计负债

D.对于特殊行业的特定固定资产，确定固定资产的初始入账成本时需要考虑弃置费用

【答案】C 转为持有待售的固定资产的原账面价值高于预计净残值的差额，借记“资产减值损失”科目，贷记“固定资产减值准备”科目，不确认预计负债。

【例3-2】（多选题）对于一般纳税人而言，下列项目中，不应计入固定资产入账价值的有（　）。

A.固定资产购入时缴纳的增值税

B.固定资产安装过程中发生的各种材料、工资等费用

C.固定资产大修理期间发生的修理费

D.固定资产改良过程中发生的材料费

【答案】AC 对于一般纳税人而言，增值税不计入固定资产入账价值，而是作为进项税额；大修理期间发生的修理费不符合固定资产的确认条件，所以不能计入固定资产的成本。

考点2 固定资产的初始计量

【例3-3】（2011年单选题）2010年12月31日，甲公司建造了一座核电站达到预定可使用状态并投入使用，累计发生的资本化支出为210 000万元。当日，甲公司预计该核电站在使用寿命届满时为恢复环境发生弃置费用10 000万元，其现值为8 200万元。该核电站的入账价值为（　）万元。

A.200 000

B.210 000

C.218 200

D.220 000

【答案】C 处置时如要求购买者承担一项负债（如环境恢复负债等）、该负债金额应计入相关资产账面价值。分录为：

借：固定资产 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 218 200

　　贷：银行存款等 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 210 000

　　　　预计负债 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 8 200

【例3-4】（单选题）如果购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付的，实质上具有融资性质的，下列说法中正确的是（　）。

A.固定资产成本以购买价款的现值为基础确定

B.固定资产成本以公允价值为基础确定

C.实际支付的价值与购买价款的现值之间的差额，在信用期内平均摊销

D.实际支付的价值与购买价款的现值之间的差额，在信用期内按同期银行存款利率摊销

【答案】A 实际支付的价值与购买价款的现值之间的差额，在信用期内按实际利率摊销。

第二节 固定资产的后续计量

考点1 固定资产折旧

企业应当在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更，但是符合《企业会计准则第4号——固定资产》第十九条规定的除外。

【例3-5】（多选题）下列各类机器设备，应计提折旧的有（　）。

A.融资租入的机器设备

B.经营租入的机电设备

C.已季节性停用的机器设备

D.已提足折旧继续使用的机器设备

【答案】AC 融资租入的机器设备和季节性停用的机器设备应计提折旧，经营租入的机器设备和已提足折旧继续使用的机器设备不应计提折旧。

【例3-6】（单选题）下列固定资产中，不应计提折旧的是（　）。

A.正在改扩建的固定资产

B.因季节性原因停工的固定资产

C.进行日常维修的固定资产

D.定期大修理的固定资产

【答案】A 选项A，改扩建的固定资产已经转入了在建工程，在改扩建期间不需要计提折旧。选项D，企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，可以计入固定资产的成本，不符合固定资产确认条件的，应当费用化，计入当期损益。固定资产在定期大修理间隔期间，照提折旧。因此，本题的最佳答案是选项A。

【例3-7】（2014年单选题）甲公司一台用于生产M产品的设备预计使用年限为5年，预计净残值为零。假定M产品各年产量基本均衡。下列折旧方法中，能够使该设备第一年计提折旧金额最多的是（　）。

A.工作量法

B.年限平均法

C.年数总和法

D.双倍余额递减法

【答案】D 本题考查“固定资产折旧方法”知识点。固定资产折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。固定资产折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。双倍余额递减法，是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。计算公式如下：

年折旧率=2÷预计使用寿命（年）×100%

月折旧率=年折旧率÷12

月折旧额=（固定资产原价-累计折旧）×月折旧率

本题中，双倍余额递减法第一年计提折旧较大。C和D可以简单举例计算一下，比如设备账面价值300元，使用年限为5年，则年数总和法第一年折旧=300×5/15=100（元），双倍余额递减法第一年折旧=300×2/5=120（元），120元大于100元，所以选D。

【例3-8】（单选题）某企业2006年12月31日购入一台设备，入账价值90万元，预计使用年限5年，预计净残值6万元，按年数总和法计算折旧。该设备2008年计提的折旧额为（　）万元。

A.16.80

B.21.60

C.22.40

D.24.00

【答案】C 2008年的折旧率=（5-1）÷15=4÷15

该设备2008年计提的折旧额=（90-6）×4÷15=22.4（万元）

考点2 固定资产的后续支出

固定资产的后续支出，是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。企业的固定资产在投入使用后，为了适应新技术发展的需要，或者为维护或提高固定资产的使用效能，往往需要对现有固定资产进行维护、改建、扩建或者改良。

【例3-9】（2013年单选题）甲公司某项固定资产已完成改造，累计发生的改造成本为400万元，拆除部分的原价为200万元。改造前，该项固定资产原价为800万元，已计提折旧250万元，不考虑其他因素，甲公司该项固定资产改造后的账面价值为（　）万元。

A.750

B.812.5

C.950

D.1 000

【答案】B 本题考查“改造后固定资产账面价值”知识点，固定资产的账面价值＝固定资产的原价-计提的减值准备-计提的累计折旧，而固定资产的更新改造属于后续支出，可资本化的更新改造支出，先通过“在建工程”科目核算，达到预定可使用状态时，应将“在建工程”转入“固定资产”，因此该项固定资产改造后的账面价值=（800-250）-（200-200/800×250）+400=812.5（万元），尤其要注意拆除部分改造前的折旧计提。

【例3-10】（判断题）固定资产的装修费用，满足固定资产的确认条件，可以计入固定资产账面价值，并且在两次装修间隔期间与固定资产尚可使用年限两者中的较短的期间内采用合理的方法单独计提折旧。（　）

【答案】√ 企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，符合资本化条件的，可以计入固定资产成本，不符合资本化条件的，计入当期损益。在两次装修间隔期间与固定资产尚可使用年限两者中的较短的期间内采用合理的方法单独计提折旧。

第三节 固定资产的处置

考点1 固定资产终止确认的条件

【例3-11】（判断题）对于已经计提减值准备的固定资产，在以后期间价值恢复时，可以转回原已计提的减值准备金额。（　）

【答案】× 固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

考点2 固定资产处置的会计处理

【例3-12】（2015年单选题）甲公司系增值税一般纳税人，2015年8月31日，以不含增值税的价格的100万元售出2009年购入的一台生产用机床；增值税销项税额为17万元，该机床原价为200万元（不含增值税），已计提折旧120万元，已计提减值准备30万元，不考虑其他因素，甲公司处置该机床的利得为（　）万元。

A.3

B.20

C.33

D.50

【答案】D 企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。

处置固定资产利得=100-（200-120-30）=50（万元）。