第二章 存货

第一节 存货的确认和初始计量

考点1 存货的概念与确认条件

【例2-1】（多选题）下列各项中属于存货项目的有（　）。

A.低值易耗品

B.委托加工物资

C.原材料

D.包装物

【答案】ABCD 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

考点2 存货的初始计量

【例2-2】（2015年单选题）甲公司向乙公司发出一批实际成本为30万元的原材料，另支付加工费6万元（不含增值税），委托乙公司加工成一批适用消费税税费为10%的应税消费品，加工完成收回后，全部用于连续生产应税消费品，乙公司代扣代缴的消费税款准予后续抵扣。甲公司和乙公司均系增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。不考虑其他因素，甲公司收回的该批应税消费品的实际成本为（　）万元。

A.36

B.39.6

C.40

D.42.12

【答案】A 委托加工物资收回后存货成本的确定：

（1）发出材料的实际成本或实耗成本；

（2）加工费用；

（3）一般纳税人对方要按照加工费用收取17%的增值税，对于受托方来讲是销项税，而对于委托方来讲是进项税，一般纳税人的增值税不计入委托加工物资成本，如果是小规模纳税人发生的增值税就要计入收回的委托加工物资的成本；

（4）受托方代收代缴的消费税：如果收回后继续用于生产应税消费品，消费税记入“应交税费——应交消费税”科目的借方，待以后环节抵扣；如果收回后直接用于对外销售，消费税就应该计入存货成本。

所以本题答案是30+6=36（万元）。

【例2-3】（多选题）对于需要加工才能对外销售的在产品，下列各项中，属于在确定其可变现净值时应考虑的因素有（　）。

A.在产品已经发生的生产成本

B.在产品加工成产成品后对外销售的预计销售价格

C.在产品未来加工成产成品估计将要发生的加工成本

D.在产品加工成产成品后对外销售预计发生的销售费用

【答案】BCD 需要进一步加工才能对外销售的存货的可变现净值为在正常生产经营过程中，以该材料所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用及相关税费后的金额确定。

第二节 存货的期末计量

考点1 可变现净值的确定

【例2-4】（2014年单选题）2013年12月1日，甲公司与乙公司签订了一项不可撤销的销售合同，约定甲公司于2014年1月12日以每吨2万元的价格（不含增值税）向乙公司销售K产品200吨。2013年12月31日，甲公司库存该产品300吨，单位成本为1.8万元，单位市场销售价格为1.5万元（不含增值税）。甲公司预计销售上述300吨库存产品将发生销售费用和其他相关税费25万元。不考虑其他因素，2013年12月31日，上述300吨库存产品的账面价值为（　）万元。

A.425

B.525

C.540

D.550

【答案】B 有合同的部分单位售价高于成本，没有发生减值，期末按照成本计量；无合同的部分单位售价低于成本，发生减值，按照售价为基础来计量。

所以，2013年12月31日，上述300吨库存产品的账面价值=2×200+1.5×100-25=400+150-25=525（万元），选择B选项。

【例2-5】（2012年单选题）2011年11月15日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的商品购销合同，约定甲公司于2012年1月15日按每件2万元向乙公司销售W产品100件。2011年12月31日，甲公司库存该产品100件，每件实际成本和市场价格分别为1.8万元和1.86万元。甲公司预计向乙公司销售该批产品将发生相关税费10万元。假定不考虑其他因素，甲公司该批产品在2011年12月31日资产负债表中应列示的金额为（　）万元。

A.176

B.180

C.186

D.190

【答案】B 可变现净值是指在日常活动中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用及相关税费后的净值。可变现净值=2×100-10=190（万元），成本1.8×100=180（万元），存货按照成本与可变现净值孰低计量答案为180（万元）。

【例2-6】（多选题）下列各项，表明存货的可变现净值低于成本的有（　）。

A.该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望

B.企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格，且该产品无销售合同

C.企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本

D.因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌

【答案】ABCD 四个选项均表明存货的可变现净值低于成本。

考点2 存货跌价准备的计提与转回

【例2-7】（单选题）工业企业发生的下列各项支出中，不计入存货成本的是（　）。

A.入库前的挑选整理费

B.购买存货而发生的运输费

C.购买存货而支付的进口关税

D.可以抵扣的增值税进项税额

【答案】D 工业企业购入存货，按买价加运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中的合理损耗、入库前的整理挑选费用和按规定应计入成本的税金及其他费用，作为实际成本。但支付的可以抵扣的增值税进项税额属价外税，不应计入存货成本。

【例2-8】（多选题）下列情况中，按规定应提取存货跌价损失准备的有（　）。

A.市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望

B.企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格

C.存货陈旧过时

D.已过期且无转让价值的存货

【答案】ABC 我国企业会计制度规定，当存在下列情况之一时，表明存货发生减值，期末就应当按可变现净值计价，并计提存货跌价准备：市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。选项D已过期且无转让价值的存货应予以转销。

【例2-9】（多选题）根据企业会计准则的规定，下列有关存货可变现净值的表述中，正确的有（　）。

A.为执行销售合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品合同价格作为其可变现净值的计算基础

B.持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的合同价格作为计算基础

C.没有销售合同约定的存货，应当以产成品或商品市场销售价格作为其可变现净值的计算基础

D.用于出售的材料，通常应当以市场销售价格作为其可变现净值的计算基础

【答案】ACD 持有存货数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的市场销售价格作为计算基础。而不是合同价格，B选项错误。