第五节 应收款的核算

一、科目名称

“应收款”，核算农民专业合作社与非成员之间发生的各种应收以及暂付款项，包括因销售产品物资、提供劳务应收取的款项以及应收的各种赔款、罚款、利息等。本科目期末借方余额，反映专业合作社尚未收回的应收及暂付款项。本科目下属各明细科目的期末借方余额合计数反映非成员单位或个人欠专业合作社的款项总额；期末贷方余额合计数反映专业合作社欠非成员单位或个人的款项总额。

二、记账方向

与非成员发生各种应收及暂付款项时，借记本科目，贷记有关科目；收回款项时，借记有关科目，贷记本科目。

三、核算方法

（1）农民专业合作社与非成员发生应收未收款或借出款时，借记本科目，贷记“经营收入”、“其他收入”、“投资收益”、“库存现金”等科目。

（2）农民专业合作社收回应收款时，借记“库存现金”、“银行存款”、“产品物资”等科目，贷记本科目。

（3）农民专业合作社取得用暂付款购得的产品物资、劳务时，借记“产品物资”等科目，贷记本科目。

（4）农民专业合作社对无法收回的应收及暂付款项，经规定程序批准核销时，借记“其他支出”科目，贷记本科目。

四、明细科目设置

本科目应按应收及暂付款项的单位和个人设置二级科目，进行明细核算。

五、账务实例

1.发生应收及暂付款的核算

农民专业合作社与非成员发生应收未收款或借出款时，借记本科目，贷记“经营收入”、“其他收入”等科目。

【例9】养猪专业合作社老客户王麻子（非成员）购买配方饲料1000千克，协议价每千克2.4元，价款2400元。因只带现金1500元，差额经理事长同意暂欠。配方饲料库存每千克平均价为2元。

（1）实现配方饲料销售收入，会计分录为：

（2）同时结转销售配方饲料实际成本，会计分录为：

【例10】寿仙桃专业合作社在红旗村承包有一片桃园，坐落在通村机耕路拐弯处，桃园已全部投产，账面资产余额90000元。现村决定修建通村水泥路，并牵直路线，需要损毁三分之一的桃树。经协商，红旗村同意补偿专业合作社损失32000元。因村资金短缺，款项待后结付。

会计分录为：

2.收回应收款的核算

农民专业合作社收回应收款时，借记“库存现金”、“产品物资”等科目，贷记本科目。

【例11】养猪专业合作社收到养猪户王小二（非成员）以自产玉米250千克，抵付原欠本社款项，玉米协议每千克单价2元。

会计分录为：

3.暂付款购得产品物资、劳务的核算

农民专业合作社取得用暂付款购得的产品物资、劳务时，借记“产品物资”等科目，贷记本科目。

【例12】花生专业合作社收到老客户赵大（非社员，专业合作社应收款账面债务人）出售花生500千克，协议每千克单价5.6元，货款2800元暂欠。

会计分录为：

从单笔业务处理来看，此笔业务应当借记“产品物资”，贷记“应付款”。因赵大是花生专业合作社的老客户，原欠专业合作社款项，已记入“应收款”科目。因此，将此笔业务记入“应收款”科目贷方，而不是记入“应付款”科目，有利于减少专业合作社明细账页设置和增强同一客户债权债务的直观性。

【例13】花生专业合作社在花生收购期间，请老客户赵大帮工10天，协议劳务费700元，款暂欠。

会计分录为：

如果赵大在前几笔业务记账后，从专业合作社领走现金1000元，可做如下账务处理。

4.核销应收款的核算

对无法收回的应收及暂付款项，经规定程序批准核销时，借记“其他支出”科目，贷记本科目。

【例14】年终，养羊专业合作社进行债权债务盘点时，发现账面有一笔应收款（×××）300元。债务人病故，已经无法收回。经规定程序批准，同意核销。

会计分录为：