第六节 成员往来的核算

一、科目名称

“成员往来”，核算农民专业合作社与其成员的经济往来业务。本科目下属各明细科目的期末借方余额合计数反映成员欠专业合作社的款项总额；期末贷方余额合计数反映专业合作社欠成员的款项总额。

二、记账方向

与其成员发生应收款项和偿还应付款项时，借记本科目，贷记有关科目；收回应收款项和发生应付款项时，借记有关科目，贷记本科目。

三、核算方法

（1）农民专业合作社为社员提供农业生产资料购买服务，按实际支付或应付的款项，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付款”等科目。

（2）农民专业合作社按为社员提供农业生产资料购买而应收取的服务费，借记本科目，贷记“经营收入”等科目。

（3）农民专业合作社收到社员给付的农业生产资料购买款项和服务费时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。

（4）农民专业合作社为社员提供农产品销售服务，收到社员交来的产品时，按合同或协议约定的价格，借记“受托代销商品”等科目，贷记本科目。

（5）农民专业合作社对无法收回的应收及暂付款项，按规定程序批准核销时，借记“其他支出”科目，贷记本科目。对无人领取的应付款项，经规定程序批准销账时，借记本科目，贷记“其他收入”科目。

四、明细科目设置

本科目应按农民专业合作社成员姓名设置二级科目，进行明细核算。

五、账务实例

1.为社员提供购买服务的核算

农民专业合作社为社员提供农业生产资料购买服务，按实际支付或应付的款项，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。

【例15】优质稻专业合作社受甲、乙、丙、丁四社员委托从某氮肥厂购回4吨尿素（每社员1吨），协议每吨价格为2300元，货款从开户（农业）银行转账支付；现金支付运杂费用400元。将受托代购的4吨尿素交付甲、乙、丙、丁四社员，实际成本为每吨2400元。

（1）转账支付尿素价款，会计分录为：

（2）现金支付运杂费用，会计分录为：

（3）交付受托代购尿素，会计分录为：

2.收取代购服务费的核算

农民专业合作社按为社员提供农业生产资料购买而应收取的服务费，借记本科目，贷记“经营收入”等科目。

【例16】接上例优质稻专业合作社为甲、乙、丙、丁四社员代购尿素时，商定，按实际价款的5%收取手续费。

会计分录为：

3.收回应收款的核算

农民专业合作社收到社员给付的农业生产资料购买款和服务费时，借记“库存现金”、“应付盈余返还”等科目，贷记本科目。

【例17】年终，养鸡专业合作社根据生产资料购进和产品销售交易量对社员进行盈余返还。社员杨阳分享盈余返还款500元，用于清偿欠本社往来款500元。

会计分录为：

4.为社员提供销售服务业务的核算

农民专业合作社为社员提供农产品销售服务，收到社员交来的产品时，按合同或协议约定的价格，借记“受托代销商品”等科目，贷记本科目。

【例18】养鸡专业合作社受社员杨阳委托代销20箱鸡蛋（每箱净重18千克），协议销售价为每千克6元，货款2160元暂欠。

会计分录为：

5.核销成员往来的核算

农民专业合作社对无法收回的应收及暂付款项，经规定程序批准核销时，借记“其他支出”科目，贷记本科目。对无人领取的应付款项，经规定程序批准销账时，借记本科目，贷记“其他收入”科目。

【例19】某专业合作社社员×××账面借方余额2000元，因本人病亡，其家人也不知去向，无法追讨，经规定程序批准，同意核销。

会计分录为：

【例20】某专业合作社社员×××账面贷方余额1000元，因本人病亡。且此款多年无人索要，经规定程序批准，同意计入当年损益。

会计分录为：