第五节 存货的主要审计问题

一、虚转成本隐匿利润的问题

例4-14

福瑞制造公司按实际成本核算材料，为了达到虚增当期库存商品成本、隐匿利润、少缴税款的目的，该公司到了每月月末，都要编制虚假的原始凭证，虚构库存商品发出业务，账务处理为借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目，2019年该公司通过这种方式共计虚转库存商品成本115万元，少缴企业所得税28.75万元，同时存货明细账借方出现“红字”28.75万元。

分析：

虚转成本是小型企业常见的调节利润手法，上述问题发生后一般会表现为“库存商品”“产成品”“原材料”等账实不符，存货成本波动较大等。

有些企业在实际工作中不能正确核算，导致存货明细账常常出现“红字”，原因是存货发出计价不规范或中途变更计价方法，发出价高于账面成本价造成的。

因此，审查人员一般从这些方面入手，审阅被查企业有关存货账户，核对其账实、账账有无不符情况，对比前后各期成本水平，必要时审阅记账凭证和原始凭证，并询问有关业务、仓库当事人，核查有关部门所存原始凭证（如领料单）与会计部门原始凭证是否一致，从中发现疑点，做进一步查证。

二、任意确定计划成本的问题

例4-15

某小型矿业公司的原材料按计划成本核算，即采购的原材料不是按实际的采购成本入账，而是按事先确定的计划成本入账，差额计入“材料成本差异”科目，只是在产品销售后才结转材料成本差异。2019年该公司为了隐匿利润，逃避所得税，故意确定较高的计划成本，使计划成本远远高于实际成本，表现为“材料成本差异”贷方余额，每月应计原材料成本差异率在96%～98%，领用材料时按计划成本数额转入“生产成本”等科目，但月末结转材料成本差异时，故意以较低的成本差异率（只有94%左右）调整发出材料的计划成本，经过调整，全年由此多分摊材料成本差异，少计利润20多万元，相应少计所得税5万多元。

分析：

材料的计划成本是根据计划期的原材料、燃料和动力等的消耗定额、工地定额、费用预算等资料，按规定成本项目计算确定的。它反映了计划期内应达到的平均成本水平，是降低成本的努力目标。

有些企业，为了控制超额利润，大都从隐匿收入和虚增成本两个方面作弊，人为提高材料成本差异率，多分摊材料成本差异是采用计划成本进行日常核算企业的常用作弊手段。

上述问题留下的线索一般表现为材料成本差异率与以前各期相比有较大的波动，当期生产成本、销售成本利润等指标呈现较大波动状况等，审查人员可以通过审阅、核实会计资料，复核被查企业有关计算结果等形式发现线索，然后再作进一步的调查、询问和查证。