第三章 小微施工企业应收款项的核算

第一节 应收票据

一、应收票据的概念与类别

应收票据是指小微企业持有的、尚未到期的商业汇票。商业汇票是债务人所做的书面承诺，具有较强的法律效力。同时，应收票据可以背书转让或用于贴现等融资活动，具有较强的流动性。在我国，除商业汇票外，大部分票据都是即期票据，可以即刻收款或存入银行成为货币资金，不需要作为应收票据核算。因此在我国，应收票据即指商业汇票。商业汇票的分类如图3-1所示。

二、应收票据的会计核算

为了反映和监督小微企业应收票据的取得和回收情况，小微企业应当设置“应收票据”科目，该科目核算小微企业因销售商品（产成品或材料）、提供劳务等日常生产经营活动而收到的商业汇票。“应收票据”的借方登记收到的应收票据面值及计提的利息，贷方登记到期收回、到期前向银行贴现或转入应收账款的票据面值及利息。科目期末借方余额，反映小微企业持有的商业汇票的票面价值和应计利息。

小微企业应当按照商业汇票的种类明细科目，并设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一张应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、票面利率、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、本计提的利息，以及收款日期和收回金额、退票情况等资料，应收票据到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。

应收票据的核算包括以下几方面的内容：

（一）应收票据的取得

按应收票据取得的不同原因，应做不同的会计处理。因债务人以票据抵偿前欠货款而取得的应收票据，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目；因小微企业销售商品、产品及提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，应按应收票据的面值入账，借记“应收票据”科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目，涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。

例3-1

北方建设工程公司2019年5月1日为A公司运输了一批原材料，货款金额为100000元。当货物运输结束后，A公司送来一张期限为3个月的商业承兑汇票，面值为100000元，抵付原材料运费。则北方建设工程公司应进行如下会计分录：

（二）应收票据的贴现

应收票据的贴现是指票据的持有人因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，从票面金额中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现利息后，将余额付给小微企业的业务。票据贴现实质上是为企业融通资金的一种方式。

票据贴现的有关计算公式如图3-2所示。

按照中国人民银行《支付结算办法》的规定，实付贴现金额按到期价值扣除贴现日至票据到期前一日利息计算。承兑人在异地的，贴现利息的计算期应另加3天的划款期。

小微企业持未到期的不带息汇票向银行贴现，应根据银行盖章退回的贴现凭证第四联收账通知，按实际收到的金额，即减去贴现利息后的净额，做如下会计分录：

借：银行存款（贴现净额）

财务费用（贴现利息）

贷：应收票据（账面余额）

若小微企业持未到期的带息票据向银行贴现，应按实际收到的金额，做如下会计分录：

借：银行存款（贴现净额）

贷：应收票据（账面余额）

例3-2

某小微施工企业于2019年6月10日将一张3月10日签发、5个月期限，票面价值100000元的不带息商业汇票向银行贴现，银行贴现率为9%。会计分录如下：

贴现期为2个月

票据面值=100000（元）

贴现利息=100000×9%×2÷12=1500（元）

贴现净额=100000-1500=98500（元）

例3-3

若例3-2中，贴现的票据为带息票据，票面利率为6%，其他条件不变。则会计分录如下：

到期值=100000×（1+6%×5÷12）=102500（元）

贴现利息=102500×9%×2÷12=1537.5（元）

贴现净额=102500-1537.5=100962.5（元）

财务费用=100962.5-100000=962.5（元）

注意，小企业收到带息票据，一般不需要每月末计提利息，而是在票据到期或者贴现时一次性处理应计利息。

贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银行账户不足支付，申请贴现的企业收到银行退回的应收票据、支款通知和拒绝付款理由书或付款人未付票款通知书时，按所付本息，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目；如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银行作逾期贷款处理时，应按转作贷款的本息，借记“应收账款”科目，贷记“短期借款”科目。

（三）应收票据的转让

企业需采购物资或抵偿债务，但无足够的货币资金时，可以将持有的未到期的应收票据背书转让，即在应收票据的背面签字后转让给收款人。但在票据到期时，如果票据的签发人无力支付票款，则背书人应负连带责任。

将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资，按照应计入取得物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”“库存商品”等科目，按照商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。涉及按照税法规定可抵扣的增值税进项税额的，还应当借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目。

（四）应收票据到期

应收票据到期，应根据以下不同的情况作相应会计处理：

（1）收回应收票据，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目。

例3-4

某小微施工企业持有的不带息、面额为50000元、期限6个月的商业汇票到期，收到货款50000元，做会计分录如下：

（2）因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等，按应收票据的账面余额，借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”科目。

例3-5

某小微施工企业持有的一张面值为50000元，6个月期限的商业承兑汇票，到期未能收到票款。做会计分录如下：

小微企业应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日期和收回金额、退票情况等资料。商业汇票到期结清票款或退票后，在备查簿中应予注销。