2.3　纳税申报

2.3.1　税种的申报期限

纳税申报是纳税人在涉税环节最重要的工作。纳税申报并非是把税款从银行划给税务局那么简单，它有着一套独特的申报缴纳流程。纳税人必须弄懂这个流程，做到及时准确地缴纳税款。

什么是纳税申报？纳税申报是指纳税人按照税法规定的期限和内容，向税务机关提交有关纳税事项书面报告的法律行为，是纳税人履行纳税义务、承担法律责任的主要依据，是税务机关税收管理信息的主要来源和税务管理的一项重要制度。

换言之，企业的纳税申报就是由纳税人向税务机关提供与纳税事项相关的经营指标，比如经营期内的收入、利润等。税务机关有了这些经营指标，便可以确定纳税人的应纳税额，从而向纳税人征收税款。

有一点不容忽视，在纳税时，企业不只是纳税人，还是代扣代缴的义务人。代扣代缴的税金，并非是企业的负担，但企业负有代扣代缴的义务。比如员工的个人所得税，都是由企业承担代扣代缴的义务，企业便成为扣缴义务人。

每个税种都有其规定的纳税期限。纳税人必须掌握各个税种的纳税申报期限，才能及时进行纳税申报。各税种申报期限如图2-7所示。

图2-7中提到的预缴税款，是预估并缴纳的税款。等到正式纳税申报时，再进行准确结算。这是税务机关及时收缴税款，防止税款流失及企业占用税款的合法行为。

2.3.2　柜台申报

在进行纳税申报时，一般有两个途径：一是柜台申报，二是电子申报。

在电子纳税申报没有开通之前，纳税人都是采用柜台申报，即带上所有的报税资料，亲自到税务局办理纳税申报手续，税务大厅的柜台工作人员受理了报表后，便意味着纳税申报结束。后来，出现了电子申报，即在网上申报。纳税人绝大部分会选择电子申报，其方便、快捷、省时、省力，极大地提高了工作效率，节约了人力成本。

但柜台申报并没有被取消，而是与电子申报并存。对于一些条件不成熟、网络不发达的地区来说，柜台申报仍在担负着纳税申报的职能。柜台申报大致可以分为以下4个步骤。

①准备申报相关资料。在去柜台申报前，首先要填写好相关的报表，诸如“资产负债表”“利润表”“增值税一般纳税人申报表”及其附表等，要填写完整准确，然后加盖企业公章。上述表格可以到税务大厅领取，也可以在网上下载。

②抄税。如果使用防伪税控系统，还应将系统中的开票信息抄到税控IC卡，同时将系统中的发票汇总表和发票明细表打印出来，并盖上公章。

③申报。将上述所准备的全部资料和税控IC卡带到税务机关办税大厅申报，申报成功后取得申报回执。

④缴税。申报后有应缴税款的，如果有签订银行代扣税款协议，则税务机关会通知银行自动划转应缴税款；如果没有签订银行代扣税款协议，或者银行账户中的存款余额不足以缴纳税款的，则纳税人必须到税务机关办税大厅打印税收缴款书，自行到银行缴纳税款。

2.3.3　电子申报

过去，纳税人为了能够按时进行各种税收的申报，每月要数次到税务部门填写申报表单，递交申报表。税务部门和纳税人都是采用手工处理，速度很慢，经常造成纳税人大量排队等候的状况。纳税人为此苦恼，呼唤着可以减轻他们排队等候负担的新的报税方式的出现。

终于，随着大数据和信息化的广泛应用，电子申报应运而生，柜台申报渐被替代。不过，并非所有的税收都必须通过电子申报来解决，税务大厅作为税务服务的窗口也不会彻底消失。如今的柜台申报作为电子申报的补充形式，其存在也是合理的。

电子申报是信息时代的产物，是税收大数据的重要来源。电子申报不仅为税收管理提供了便捷，更为纳税人提供了方便，省去了舟车劳顿不说，时间节约了，人力节约了，不用排队了，效率提高了。

（1）开通电子报税的步骤

开通电子报税大致有3大步骤。

1）到纳税人的开户行签署第三方代扣代缴协议

此步骤需要携带以下资料。

①公司印章，包括公章、财务专用章和法定代表人私章。

②法定代表人身份证原件及复印件。

③公司营业执照原件及复印件。

④开户许可证原件及复印件。

2）到所属税务机关录入第三方代扣代缴协议

此步骤需要携带以下资料。

①纳税人营业执照或其他营业证明。

②第三方代扣代缴协议（银行及银行账号）。

③开户许可证复印件。

④办税人身份证复印件。

⑤申请开通网上申报审批表。

⑥税务机关规定应当报送的其他有关证件、资料。

⑦税务机关要求填写的表格，诸如承诺书、授权委托书等。

3）开通电子申报

①税务大厅工作人员将上述信息审核无误后，录入税务局的管理系统，然后工作人员会反馈一个报税登录密码，电子申报就此开通。

②纳税人在电子税务局网站上输入用户名（统一社会信用代码），再输入税务大厅工作人员提供的密码，便可以在网上直接报税了。

随着行政工作的不断规范，办事流程的不断简化，网络技术的不断升级，电子申报的手续也在不断变化，各种证明、表格会逐步简化，纳税人的办事难度将不断地减轻。

（2）电子申报的相关规定

①所有实行电子申报纳税的企业，不论企业申报期内有无营业收入，是否盈亏，有无减免税等，都必须在主管税务机关规定的期限内办理纳税申报，实行纳税申报的电子数据传送，且纳税人必须对所申报的电子数据承担相应的法律责任。纳税人所传出的电子数据，一经税务机关税收征管系统确认并接收，就表明纳税人已申报成功，纳税人的数据作为档案已经存入税务机关税收征管系统。

②在申报前3天纳税人须准备好应缴税款的足够资金，并划入缴纳税款的专户银行的账户。税务部门接收到纳税户电子申报数据后，便开出税收缴款书，交由专户银行划缴税款。如果纳税人在规定缴纳入库的期限内，发生专户银行账号上没有足够存款，导致不能缴款，税务部门将按滞纳处理，催缴并按规定加收滞纳金。

③税收缴款书可在税务局网站上直接打印，作为纳税人的缴税凭据。

2.3.4　常见申报表

无论是一般纳税人，还是小规模纳税人，开通网上申报后，都必须填写各种纳税申报表。申报表有很多种，最常见和最主要的是增值税纳税申报表和企业所得税纳税申报表。

纳税申报表分别如表2-1～表2-4所列。

这几张报表是一般纳税人常见的纳税申报表，会计人员在对本企业的本月（或本季）账务处理完毕后，根据财务状况填写表中相应的栏目，就可以得出本企业本月（或本季）应当缴纳的税款了。

除这几张报表外，还有一些其他纳税申报表需要纳税人填报。会计人员填报了所有的申报表后，就要准备缴纳税款了。申报结束前，一定要先查看账户上的款项余额，是否足够支付税款。

2.3.5　填写与缴纳

税种认定之后，税务机关便在后台系统对企业需缴纳税种的申报表做了明确的界定。纳税人首先登录税务局网站，输入税号（统一社会信用代码）和密码，进入企业申报界面。

①本月应缴纳哪些税金，申报网上会自动提示。应当由企业申报的申报表，可以进行填写；不属于企业申报的申报表，则无法填写。属于一般纳税人的企业，填报一般纳税人的申报表；属于小规模纳税人的企业，填报小规模纳税人的申报表。

②在填写增值税及企业所得税等主要税种申报表前，界面上会提醒进行数据初始化。未进行数据初始化，不能进行填报。数据初始化后，企业的一些财务信息会自动出现在本期的申报表上。

③填写申报表主要是根据企业财务报表上的各科目来填写。主要的科目包括“主营业务收入”“主营业务成本”“应缴税金”“本年利润”等科目及其明细科目。在填写之前，先做好企业的会计账务，包括凭证、记账、结转、报表等。做好账务处理后，方可进行申报表填写。

④填写申报表要注意的是，表与表之间存有许多勾稽关系，必须表表相符。若表表不符，申报提交时，系统会跳出自动提示，告知错在哪儿。直到修改相符后，才能申报成功。

⑤申报表是企业申报税收的重要依据。一旦提交了，企业必须按照报表纳税。所以在填写报表完成后，要认真检查，看有无疏漏或错误之处。任何的疏漏或错误，都可能导致企业税负增加，或漏缴少缴税款。这都是不容许的事。

⑥申报成功了，要准备缴款。在系统上直接点缴付，企业的税款便会被银行直接划拨。需要注意的是，在纳税之前，企业必须保证银行账户内有足够支付税额的存款，否则会形成税款负债。