任务4.6 存货清查核算_初级会计实务-QQ阅读男生轻小说网

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任务4.6 存货清查核算

4.6.1 认识存货清查

存货清查是通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。

由于存货种类繁多、收发频繁，在日常收发过程中可能发生计量错误、计算错误、自然损耗，还可能发生损坏变质以及贪污、盗窃等情况，造成账实不符，形成存货的盘盈、盘亏。对于存货的盘盈、盘亏，应填写“存货盘点报告”（如实存账存对比表），及时查明原因，按照规定程序报批处理。

（1）实地盘存制

实地盘存制又称定期盘存制，是指企业平时只在账簿中登记存货的增加数，不记减少数，期末根据清点所得的实存数，计算本期存货的减少数。使用这种方法时的核算工作比较简便，但不能随时反映各种物资的收发结存情况，不能随时结转成本，并把物资的自然和人为短缺隐含在发出数量之内；同时由于缺乏经常性资料，不便于对存货进行计划和控制，所以实地盘存制的实用性较差，通常仅适用于单位价值较低、自然损耗大、数量不稳定、进出频繁的特定货物。

（2）永续盘存制

永续盘存制又称账面盘存制，是指企业设置各种数量金额的存货明细账，根据有关凭证，逐日逐笔登记材料、产品、商品等的收发领退数量和金额，随时结出账面结存数量和金额。采用永续盘存制，可随时掌握各种存货的收发、结存情况，有利于存货管理。

为了核对存货账面记录，永续盘存制亦要求进行存货的实物盘点。盘点可定期或不定期进行，通常在生产经营活动的间隙盘点部分或全部存货；会计年度终了，应进行一次全面的盘点清查，并编制盘点表，保证账物相符，如有不符应查明原因并及时处理。

我国企业会计实务中，存货的数量核算一般采用永续盘存制。但不论采用何种方法，前后各期都应保持一致。

4.6.2 存货清查的账户设置

为了反映企业在财产清查中查明的各种存货的盘盈、盘亏和毁损情况，企业应当设置“待处理财产损溢”科目，借方登记存货的盘亏、毁损金额及盘盈的转销金额，贷方登记存货的盘盈金额及盘亏的转销金额。企业清查的各种存货损溢，应在期末结账前处理完毕，期末处理后，“待处理财产损溢”科目应无余额。

“待处理财产损溢”科目下设“待处理流动资产损溢”“待处理固定资产损溢”明细科目。存货的盘盈、盘亏和毁损，通过“待处理流动资产损溢”明细科目进行明细分类核算。

小贴士：存货清查结果的处理程序

存货清查结果的处理程序分以下两步：

第一步，报经有关部门批准前，根据“存货盘点报告表”将盘盈、盘亏和毁损的存货先计入“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，从而调整账面记录，达到账实相符；

第二步，报经有关部门批准后，根据存货盘盈、盘亏和毁损的不同原因和处理结果，将待处理的财产损溢分别进行转销，以落实经济责任。

4.6.3 存货盘盈的账务处理

企业发生存货盘盈时，借记“原材料”“库存商品”等科目，贷记“待处理财产损溢”科目；按管理权限报经批准后，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“管理费用”科目。

【例4－21】甲公司在财产清查中盘盈某材料1 000千克，实际单位成本为53元，经查属于材料收发计量方面的错误。甲公司应进行如下操作：

①批准处理前：

②批准处理后：

4.6.4 存货盘亏及毁损的账务处理

企业发生存货盘亏及毁损时，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“原材料”“库存商品”等科目。在按管理权限报经批准后应做如下账务处理：对于入库的残料价值，记入“原材料”等科目；对于保险公司和过失人的赔款，记入“其他应收款”科目；扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分，记入“管理费用”科目，属于非常损失的部分，记入“营业外支出”科目。

【例4－22】甲公司在财产清查中发现毁损材料总价共计50 000元，相关增值税专用发票上注明的增值税税额为6 500元。经查该材料是由于材料保管员的过失造成的，按规定由其个人赔偿37 000元。甲公司应进行如下操作：

①批准处理前：