任务4.5 库存商品核算

4.5.1 认识库存商品

库存商品是企业已完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。

库存商品具体包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、寄存在外的商品、接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品等。已完成销售手续但购买单位在月末未提取的产品，不应作为企业的库存商品，而应作为代管商品处理，单独设置“代管商品”备查簿进行登记。

接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，在制造和修理完成验收入库后，视同企业的产成品。

4.5.2 库存商品的账户设置

为了反映和监督库存商品的增减变动及其结存情况，企业应当设置“库存商品”科目，借方登记验收入库的库存商品成本，贷方登记发出的库存商品成本，期末余额在借方，反映各种库存商品的实际成本或计划成本。

库存商品可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算，其方法与原材料核算相似。采用计划成本核算时，库存商品的实际成本与计划成本的差异，可单独设置“产品成本差异”科目核算。

4.5.3 库存商品的账务处理

1．验收入库商品

对于库存商品采用实际成本核算的企业，当库存商品生产完成并验收入库时，应按实际成本，借记“库存商品”科目，贷记“生产成本——基本生产成本”科目。

【例4－18】 甲公司“商品入库汇总表”记录，2019年3月已验收入库A产品1 000台，实际单位成本为4 700元，共计4 700 000元；B产品1 200件，实际单位成本为1 500元，共计1 800 000元。甲公司应进行如下操作：

2．发出商品

企业销售产成品按规定确认收入的同时，应计算、结转与收入相关的产成品成本。产成品销售成本的计算与结转，通常是在期（月）末进行。采用实际成本进行产成品日常核算的，应根据本期（月）销售产品数量及其相应的单位生产成本计算确定本期产品销售成本总额，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。

【例4－19】 承 【例4－18】，甲公司2019年3月末汇总的“发出商品汇总表”中，当月已实现销售A产品500台，实际单位成本为4 700元；B产品1 000件，实际单位成本为1 500元。甲公司应进行如下操作：

商品流通企业购入的商品，可以采用进价或售价核算。采购过程中发生的运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等，如数额较小，在发生时直接计入当期损益；如数额较大，需先进行汇集，并于期末在已售和未售商品间分摊。

采用售价核算的，商品售价和进价的差额，可通过“商品进销差价”科目核算。月末，应分摊已销售商品的进销差价，将已销商品的销售成本调整为实际成本，借记“商品进销差价”科目，贷记“主营业务成本”科目。

（1）毛利率法

毛利率法是根据本期销售净额乘以上期实际（或本期计划）毛利率计算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。

小贴士：毛利率法相关计算公式

毛利率＝销售毛利÷销售净额×100%

销售净额＝商品销售收入－销售退回与折让

销售毛利＝销售净额×毛利率

销售成本＝销售净额－销售毛利

期末存货成本＝期初存货成本+本期购货成本－本期销售成本

毛利率法是商品流通企业，尤其是商品批发企业常用的计算本期商品销售成本和期末库存商品成本的方法。商品流通企业由于经营商品的品种繁多，如果分品种计算商品成本，工作量将大大增加，而且一般来讲，商品流通企业同类商品的毛利率大致相同，采用这种存货计价方法既能减轻工作量，也能满足对存货管理的需要。

采用毛利率法估计本期销售成本和期末存货成本时，关键在于所使用的估计毛利率是否可靠。通常可以根据上一年度销货毛利率，参考企业目前的实际经营环境和条件来估计。

采用这种方法，商品销售成本按商品大类销售额计算，在大类商品账上结转成本。商品明细账平时只记数量，不记金额，每季度末的最后一个月再根据月末结存数量，按照最后进价法等计价方法，先计算月末存货成本，然后再计算该季度的商品销售成本，用该季度的商品销售成本减去前两个月已结转的成本，计算第三个月应结转的销售成本，从而对前两个月毛利率计算的成本进行调整。

（2）售价金额核算法

售价金额核算法是平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算，期末计算进销差价率和本期已销售商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。

小贴士：售价金额核算法相关计算公式

商品进销差价率＝（期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价）÷（期初库存商品售价+本期购入商品售价）×100%

本期销售商品应分摊的商品进销差价＝本期商品销售收入×商品进销差价率

本期销售商品的成本＝本期商品销售收入－本期销售商品应分摊的商品进销差价

期末结存商品的成本＝期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本－本期销售商品的成本

如果企业的商品进销差价率各期之间比较均衡，也可以采用上期商品进销差价率分摊本期的商品进销差价。年度终了，应对商品进销差价进行核实调整。

企业购入商品采用售价金额核算，按验收入库商品的售价，借记“库存商品”科目，按商品进价，贷记“银行存款”“在途物资”“委托加工物资”等科目，按商品售价与进价之间的差额，贷记“商品进销差价”科目。

对外销售发出商品时，按售价结转销售成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。期（月）末分摊已销商品的进销差价，借记“商品进销差价”科目，贷记“主营业务成本”科目。

对于从事商业零售业务的企业（百货公司、超市等），由于经营的商品种类、品种、规格等繁多，而且要求按商品零售价格标价，采用其他成本计算结转方法均较困难，因此广泛采用这一方法。

【例4－20】 甲公司库存商品采用售价金额核算法进行核算。2019年6月初，库存商品的进价成本为340 000元，售价总额为450 000元。当月购进商品的进价成本为1 260 000元，售价总额为1 550 000元。当月销售收入为1 300 000元，购销款项已通过转账支票办理结算。月末结存商品的实际成本计算如下：

商品进销差价率＝［（450 000－340 000）+（1 550 000－1 260 000）］÷（450 000+1 550 000）×100%＝20%

本月销售商品的成本＝1 300 000－1 300 000×20%＝1 040 000（元）

月末结存商品的实际成本＝340 000+1 260 000－1 040 000＝560 000（元）

①当月购入存货时：

②当月销售收入实现：

③结转商品销售成本：

④根据已销商品应分摊的进销差价结转调整商品销售成本：