任务4.2 原材料核算_初级会计实务-QQ阅读男生轻小说网

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任务4.2 原材料核算

4.2.1 认识原材料

原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。原材料具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。

原材料在企业的资产中占有很大的比重，具有较强的流动性。原材料的日常收发及结存，可以采用实际成本法核算，也可以采用计划成本法核算。

4.2.2 采用实际成本法核算

1．原材料采用实际成本法核算的账户设置

材料采用实际成本法核算时，材料的收入、发出及结存，无论是采用总分类核算还是明细分类核算，均按照实际成本计价。使用的会计科目有“原材料” “在途物资”等，“原材料”科目的借方、贷方及余额均以实际成本计价，不存在成本差异的计算与结转问题。采用实际成本核算，日常反映不出材料成本是节约还是超支，从而不便于反映和考查物资采购业务对经营成果的影响。因此，这种方法通常适用于材料收发业务较少的企业。在实务工作中，对于材料收发业务较多并且计划成本资料较为健全、准确的企业，一般可以采用计划成本进行材料收入、发出的核算。

“原材料”科目用于核算企业库存各种材料的收入、发出与结存情况。在原材料按实际成本核算时，“原材料”科目的借方登记入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，期末余额在借方，反映企业库存材料的实际成本。“原材料”科目应按照材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格等设置明细账进行明细核算。

“在途物资”科目用于核算企业采用实际成本（进价）进行材料、商品等物资的日常核算、价款已付尚未验收入库的各种物资（在途物资）的采购成本，本科目应当按照供应单位和物资品种进行明细核算。“在途物资”科目的借方登记企业购入的在途物资的实际成本，贷方登记验收入库的在途物资的实际成本，期末余额在借方，反映企业在途物资的采购成本。“在途物资”科目应按照供应单位和物资品种设置明细账进行明细核算。

“应付账款”科目用于核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。“应付账款”科目的贷方登记企业因购入材料、商品和接受劳务等尚未支付的款项，借方登记支付的应付账款，期末余额一般在贷方，反映企业尚未支付的应付账款。“应付账款”科目应按照债权人设置明细科目进行明细核算。

2．原材料采用实际成本法核算的账务处理

（1）购入材料的核算

①单货同到，即结算凭证等单据与材料同时到达的采购业务。企业应根据结算凭证、发票账单和收料单等单据，借记“原材料”“应交税费”等科目，贷记“银行存款”“应付账款”“应付票据”等科目。如果取得的原材料等存货用于非应纳增值税项目或免征增值税项目的，以及未按规定取得增值税专用发票的一般纳税人和小规模纳税人取得的原材料等存货，应将支付的增值税税额计入取得原材料等存货的成本。

【例4－1】甲公司购入材料一批，增值税专用发票上注明的价款为320 000元，增值税税额为41 600元，另支付对方代垫的包装费6 000元，全部货款用转账支票付清，材料已验收入库。甲公司应进行如下操作：

②单到货未到，即结算凭证等单据已到、材料未到达的采购业务。企业应根据结算凭证、发票账单等单据，借记“在途物资”“应交税费”等科目，贷记“银行存款”“应付账款”“应付票据”等科目。待收到材料验收入库后，根据收料单，借记“原材料”科目，贷记“在途物资”科目。

【例4－2】甲公司采用汇兑结算方式购入材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票上注明的价款为160 000元，增值税税额为20 800元，支付保险费400元，材料尚未运达。甲公司应进行如下操作：

③货到单未到，即材料已验收入库，但发票账单未到无法确认其实际成本的采购业务。为简化核算手续，月内发生的，可暂不进行账务处理，而只将收到的材料登记明细分类账，待收到发票账单再进行有关账务处理。如果至月末发票账单等仍未收到，则应先按同类材料的价格或合同价格暂估入账，借记“原材料”科目，贷记“应付账款——暂估应付账款”科目；下月初用红字做同样的记录，予以冲回；待收到发票账单后，按正常购入材料的程序进行账务处理。

【例4－3】甲公司采用委托收款方式购入材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到，无法确定其成本，暂估价为28 000元（为了使会计报表不至于太失真，需要从会计技术处理角度基本保证账实相符）。甲公司应进行如下操作：

下月初，做相反的会计分录予以冲回，待收到发票账单时按实际金额入账。

④采用预付货款方式采购原材料，应在预付材料物资价款时，按照实际预付金额，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；已经预付货款的材料验收入库，根据发票账单等所列的价款、税额等，借记“原材料” “应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“预付账款”科目；预付款项不足，按补付金额借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；退回多付的款项，借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。

【例4－4】甲公司与乙公司签订购销合同，订购150 000元货物，合同规定预付60%货款，已通过银行汇出。甲公司应进行如下操作：

收到货物，增值税发票上注明的价款为150 000元，增值税税额为19 500元，以银行存款补付。甲公司应进行如下操作：

（2）发出材料的核算

企业发出材料主要有以下几种情形：生产经营领用材料，企业按照领用材料的用途，借记“生产成本”“制造费用”“销售费用”“管理费用”等科目，贷记“原材料”科目；出售材料结转成本，借记“其他业务成本”科目，贷记“原材料”科目；发出委托外单位加工的材料，借记“委托加工物资”科目，贷记“原材料”科目。

涉及增值税及消费税等相关税费的，还要进行相应的账务处理。

企业各单位、部门领用的材料具有种类多、业务频繁等特点。为了简化核算，可以在月末根据“领料单”或“限额领料单”中有关领料的单位、部门等加以归类，编制“发料凭证汇总表”，据以编制记账凭证、登记入账。根据我国《企业会计准则第1号——存货》的规定，企业在确定发出存货的成本时，可以采用个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法四种方法。一般来说，实务中经常用到的是先进先出法、月末一次加权平均法以及移动加权平均法，个别计价法只是用在特殊的领域。

计价方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应在财务报表附注中予以说明。

4.2.3 采用计划成本法核算

1．原材料采用计划成本法核算的账户设置

材料采用计划成本法核算时，材料的收入、发出及结存，无论是采用总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本计价。使用的会计科目有“原材料”“材料采购”“材料成本差异”等。材料实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目核算。月末，计算本月发出材料应负担的成本差异并进行分摊，根据领用材料的用途计入相关资产的成本或者当期损益，从而将发出材料的计划成本调整为实际成本。

“原材料”科目用于核算库存各种材料的收入、发出与结存情况。在采用计划成本核算材料时，“原材料”科目的借方登记入库材料的计划成本，贷方登记发出材料的计划成本，期末余额在借方，反映企业库存材料的计划成本。

“材料采购”科目借方登记采购材料的实际成本，贷方登记入库材料的计划成本。借方金额大于贷方金额表示超支，从“材料采购”科目的贷方转入“材料成本差异”科目的借方；贷方金额大于借方金额表示节约，从“材料采购”科目的借方转入“材料成本差异”科目的贷方；期末为借方余额，反映企业在途材料的实际采购成本。

“材料成本差异”科目反映企业已入库各种材料的实际成本与计划成本的差异，借方登记超支差异及发出材料应负担的节约差异，贷方登记节约差异及发出材料应负担的超支差异。期末如为借方余额，反映企业库存材料的实际成本大于计划成本的差异（超支差异）；如为贷方余额，反映企业库存材料实际成本小于计划成本的差异（节约差异）。

小贴士：原材料按计划成本核算各会计科目的关系

原材料按计划成本核算，设置的主要会计科目及其对应关系如图4－2所示。

图4－2 原材料按计划成本核算会计科目的对应关系

2．原材料采用计划成本法核算的账务处理

（1）购入材料的核算

①单货同到，即结算凭证等单据与材料同时到达的采购业务。企业在办理款项结算并同时办理材料验收入库手续后，应根据结算凭证、发票账单等，按实际结算的款项借记“材料采购”“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”“其他货币资金”“应付账款”“应付票据”等科目；同时，根据收料单按计划成本借记“原材料”科目，贷记“材料采购”科目，并结转入库材料的材料成本差异额。超支差异借记“材料成本差异”科目，贷记“材料采购”科目；节约差异做相反的账务处理。

【例4－5】 2019年8月19日，甲公司购入材料一批，增值税专用发票上注明的价款为500 000元，增值税税额为65 000元，发票账单已收到，并已验收入库，计划成本为530 000元，全部货款以银行存款支付。甲公司应进行如下操作：

或者

②单到货未到，即结算凭证等单据已到、材料未到的采购业务。企业应根据结算凭证、发票账单等，按实际结算的款项借记“材料采购”“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”“其他货币资金”“应付账款”“应付票据”等科目；待材料到达验收入库时，根据收料单按计划成本借记“原材料”科目，贷记“材料采购”科目，并结转入库材料的材料成本差异额。

【例4－6】 2019年9月1日，甲公司采用汇兑结算方式购入材料一批，增值税专用发票上注明的价款为220 000元，增值税税额为28 600元，发票账单已到，计划成本为200 000元，材料尚未入库，货款已付。甲公司应进行如下操作：

③货到单未到，即材料已验收入库，但发票账单未到，无法确定其实际成本的采购业务，这种情况的处理与原材料按实际成本计价核算类似。月份内发生的，可暂不进行账务处理，月末按材料的计划成本暂估入账，下月初用红字冲回。

【例4－7】 2019年5月31日，甲公司购入材料一批，月末发票账单未到，估计计划成本为720 000元，材料已入库。甲公司应进行如下操作：

下月初，做相反的会计分录予以冲回：

（2）发出材料的核算

在企业采用计划成本对材料进行日常核算的情况下，企业发出材料同样也主要有以下几种情形：生产经营领用材料，企业按照领用材料的用途和计划成本，借记“生产成本”“制造费用”“销售费用”“管理费用”等科目，贷记“原材料”科目；出售材料结转成本，按出售材料计划成本，借记“其他业务成本”科目，贷记“原材料”科目；发出委托外单位加工的材料，按发出委托加工材料计划成本，借记“委托加工物资”科目，贷记“原材料”科目。

在实务中，为了简化计算，企业平时发出原材料不编制会计分录，通常在月末，根据领料单等编制“发料凭证汇总表”结转发出材料的计划成本，按计划成本分别记入“生产成本”“制造费用”“销售费用”“管理费用”“其他业务成本”“委托加工物资”等科目，贷记“原材料”科目，同时结转材料成本差异。

根据《企业会计准则第1号——存货》的规定，企业日常采用计划成本核算的，发出的材料成本应由计划成本调整为实际成本，通过“材料成本差异”科目进行结转，按照所发出材料的用途，分别记入“生产成本”“制造费用”“销售费用”“管理费用”“其他业务成本”“委托加工物资”等科目。发出材料应负担的成本差异应当按期（月）分摊，不得在季末或年末一次计算。

小贴士：材料成本差异相关计算公式

本期材料成本差异率＝（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异） ÷（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）×100%

发出材料应负担的成本差异＝发出材料的计划成本×本期材料成本差异率

期初企业的材料成本差异各期之间是比较均衡的，也可以采用期初材料成本差异率分摊本期的材料成本差异。年度终了，应对材料成本差异率进行核实调整。

期初材料成本差异率＝期初结存材料的成本差异÷期初结存材料的计划成本×100%

发出材料应负担的成本差异＝发出材料的计划成本×期初材料成本差异率

【例4－8】甲公司原材料日常收发及结存采用计划成本法核算。月初结存原材料的计划成本为600 000元，实际成本为605 000元；本月入库材料计划成本为1 400 000元，实际成本为1 355 000元。当月发出材料（计划成本）情况：基本生产车间领用800 000元，在建工程领用200 000元，车间管理部门领用5 000元，企业行政管理部门领用15 000元。

①计算当月材料成本差异率：

当月材料成本差异率＝［（605 000－600 000）+（1 355 000－1 400 000）］÷（600 000+1 400 000）×100%＝－2%

②编制发出材料的会计分录：