任务3.2 应收票据核算

3.2.1 认识应收票据

应收票据是指企业因销售商品、提供服务等而收到的商业汇票。

1．应收票据的期限

应收票据的期限是指票据的签发日至到期日的时间间隔，按月表示或按日表示。为方便计算，通常把1个月定为30天，1年定为360天。

票据期限按月表示的，以票据到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末那天为到期日。

票据期限按日表示的，应从出票日起按实际经历天数计算。出票日和到期日只能计算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。

商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。定日付款的汇票付款期限自出票日起计算，并在汇票上记载具体到期日；出票后定期付款的汇票付款期限自出票日起按月计算，并在汇票上记载；见票后定期付款的汇票付款期限自承兑或拒绝承兑日起按月计算，并在汇票上记载。商业汇票的提示付款期限，为自汇票到期日起10日。符合条件的商业汇票的持票人，可以持未到期的商业汇票连同贴现凭证向银行申请贴现。

2．应收票据的计价

应收票据一般按其面值计量，即企业收到应收票据时，应按照票据的票面价值入账。

对于带息票据，应于期末按照应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息计入应收票据的账面价值。

3.2.2 应收票据的账户设置

为了反映和监督应收票据取得、票款收回等情况，企业应当设置“应收票据”科目，借方登记取得的应收票据的面值，贷方登记到期收回票款或到期前向银行贴现的应收票据的票面金额，期末余额在借方，反映企业持有的商业汇票的票面金额。“应收票据”科目可按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算，并设置“应收票据备查簿”，逐笔登记商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料。商业汇票到期结清票款或退票后，在备查簿中应予注销。

3.2.3 应收票据的账务处理

1．取得应收票据和收回到期票款

应收票据取得的原因不同，其账户处理也有所区别。企业取得商业汇票时，应按票据面值入账。

（1）因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目。

（2）因企业销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，根据收到的商业承兑汇票第二联和增值税专用发票第一联记账联，借记“应收票据”科目，贷记“主营业务收入”“应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目。

（3）对于持有的带息应收票据，应当计提票据利息。企业应于中期期末和年度终了时，按规定计提票据利息，并增加应收票据的账面价值；同时，冲减财务费用，借记“应收票据”科目，贷记“财务费用”科目。

（4）商业汇票到期收回款项时，对于不带息应收票据，应按实际收到的票面金额，根据银行托收凭证第一联受理回单和第四联收账通知，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目。带息应收票据到期收回时，应按收到的本息，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”“财务费用”科目。若到期承兑人违约拒付或无力偿还票款，收款企业应将到期票据的账面价值转入应收账款，尚未计提的利息在实际收到时计入当期损益，借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”科目。

【例3－4】 2019年6月1日，甲公司向乙公司销售产品一批。发票上注明的销售款为200 000元，增值税为26 000元。收到乙公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为10%。甲公司应进行如下操作：

2019年9月30日，甲公司计提票据利息时应进行如下操作：

应计提的票据利息＝226 000×10%÷12×4≈7 533.33（元）

甲公司上述应收票据到期，应进行如下操作：

收款金额＝226 000×（1+10%÷12×6）＝237 300（元）

尚未计提的票据利息＝226 000×10%÷12×2≈3 766.67（元）

若到期乙公司无力付款，甲公司应进行如下操作：

2．应收票据转让

在实务中，企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。背书是指在票据背面或者黏单上记载有关事项并签章的票据行为。背书转让的，背书人应当承担票据责任。通常情况下，企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”“库存商品”等科目，按照增值税专用发票上注明的可抵扣的增值税税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。

【例3－5】 承 【例3－4】，甲公司于2019年7月15日将上述应收票据背书转让，以取得生产经营所需的某种材料，该材料价款为200 000元，适用的增值税税率为13%。甲公司应进行如下操作：

3．应收票据贴现

应收票据贴现，是指企业以未到期应收票据向银行融通资金，银行按票据的应收金额扣除一定期间的贴现利息后，将余额付给企业的筹资行为。按照《支付结算办法》的规定，实付贴现金额按票面金额扣除贴现日至到期前一日的利息计算。承兑人在异地的，贴现利息的计算应另加3天的划款日期。

小贴士：票据贴现的计算公式

票据到期值＝票据面值×（1+票据的年利率×票据到期天数÷360）＝票据面值×（1+票据的年利率×票据到期月数÷12）

贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现天数÷360

贴现天数＝贴现日至票据到期日实际天数－1

贴现所得金额＝票据到期值－贴现息

商业承兑汇票贴现后可能使企业被追索而发生或有负债。按照我国《企业会计准则》，企业持有未到期的商业汇票向银行贴现，符合金融资产终止确认条件的，应终止确认该金融资产（如银行承兑汇票贴现）；根据贴现凭证第四联收账通知，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目，其差额借记或贷记“财务费用”科目。不符合金融资产终止确认条件的（如商业承兑汇票贴现），作为取得短期借款处理，借记“银行存款”“财务费用”科目，贷记“短期借款”科目。因贴现而产生的或有负债，通过报表附注披露予以反映。

【例3－6】 2019年5月2日，甲公司将其所收取的一张乙公司出票日为3月23日、期限为6个月、面值为150 000元的不带息银行承兑汇票向银行办理贴现（不附追索权）。假设在同一票据交换区域内，银行年贴现率为12%。

该票据到期日为9月23日，共144天。甲公司应进行如下操作：

经典考题回顾

【多选题】 下列各项中，应通过“应收票据”科目核算的有（ ）。

A．销售产品收到的银行承兑汇票

B．提供劳务收到的商业承兑汇票

C．以持有的商业承兑汇票背书抵付前欠货款

D．收到购货方背书转让的银行承兑汇票

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