第四节 会计账簿

一、会计账簿的设置原则

任何单位都应当根据本单位交易或事项的特点和经营管理的需要，设置一定种类和数量的账簿。一般说来，设置账簿应当遵循下列基本原则或要求：

第一，按照有关会计规范的规定设置账簿，账簿记录的内容要与事先规定的会计科目反映的内容一致。

第二，确保全面、系统地核算各项交易或事项，为经营管理提供系统、分类的会计核算资料。

第三，有利于提高工作效率，降低核算成本。这就要求在满足实际需要的前提下，账簿设置应力求简化，避免重复设账和记账；账簿格式也应简明实用，避免烦琐。

二、会计账簿的基本构成内容

各种账簿记录的交易或事项内容不同，提供核算资料的详细程度不一样，格式也可以多种多样。但就各种主要账簿而言，其基本内容是一致的。账簿的基本内容由封面、扉页和账页三大部分构成。

1．封面

账簿的封面上应当写明账簿名称和记账单位名称。

2．扉页

账簿的扉页一般应当填列账簿的启用日期、截止日期、页数、册次，账簿启用和经营人员一览表及签章，账户目录。

3．账页

账簿的账页，其具体格式因记录和反映的交易或事项内容的不同而有很大区别，但均应具备下列基本内容：①账户名称，包括一级、二级或明细科目；②日期栏；③凭证种类和号数栏；④摘要栏；⑤金额栏，包括借、贷方发生额及相应的余额栏；⑥总页次和分户页次。

三、会计账簿的登记规则

（一）账簿启用的规则

为了保证账簿记录的合法性及账簿资料的完整性，启用会计账簿时，应在账簿封面上写明单位名称和账簿名称。在账簿扉页上应当附账簿启用及交接记录表，内容包括：启用日期、账簿页数、记账人员和会计机构负责人、会计主管人员姓名，并加盖名章和单位公章。记账人员或会计机构负责人、会计主管人员调动工作时，应当注明交接日期、接办人员或者监交人员姓名，并由交接双方人员签名或盖章。账簿启用及交接记录表的格式如表3-12所示。

表3-12 账簿启用及交接记录表

启用订本式账簿，应从第一页到最后一页顺序编写页数，不跳页、缺号。使用活页式账页，应按账户顺序编号，并须定期装订成册。装订后再按实际使用的账页顺序编写页码，另外加目录，记明每个账户的名称和页次。

此外，启用账簿时应在账簿右上角粘贴印花税票，并划线注销。如果是使用缴款书交纳印花税的，则应在账簿右上角注明“印花税已缴”字样及缴纳的金额。

（二）账簿登记的规则

账簿是重要的会计记录和会计档案，必须保持其规范化。为此，在登记账簿时，应当遵守以下基本规则的要求：

（1）必须以审核无误的会计凭证为依据，及时、准确、清楚地登记各种账簿。账簿中记录的各项内容，如日期、凭证字号、交易或事项内容摘要、金额等必须与凭证一致。登记完毕，应在记账凭证上签名或者盖章，并划“√”或注明所记账簿页次，表示已记账，避免重记或漏记。

（2）必须使用蓝、黑色墨水书写，不能使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或铅笔记账。

（3）下列情况，可以用红色墨水记账：

①按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；

②在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；

③在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；

④根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。

（4）年度开始时，应将日记账、总分类账和明细分类账各种账户上年年终余额转记到新账簿各有关账户的第一行余额栏，并于“摘要”栏内注明“上年结转”或“年初余额”字样。

（5）总分类账和明细分类账中，应在首页注明账户名称和页次，必须按编写的页次逐页逐行连续登记，不得隔页、跳行，更不得撕毁或抽换账页。如发生跳行、隔页，应将空行、空页划对角斜红线注销，或者注明“此行空白”“此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章。

（6）一张账页记满需要在次页接记时，应结出本页的发生额及余额，将其写在本页最后一行和次页第一行的有关金额栏内，并在“摘要”栏内分别写明“转下页”“承前页”字样。

（7）对于有余额的账户，结出余额时，应在“借或贷”栏内写明“借”或“贷”字样，表示借方余额或贷方余额；没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，在“余额”栏内用“0”表示。

（8）记账时书写文字和数码字要符合规范。不写怪体字、错别字，不要潦草，字迹要端正、清晰，数字不要连写，不能写满格，一般应占格的1/3至1/2。严禁刮擦、挖补、涂改或用药水消除字迹。

（9）实行会计电算化的单位，总账和明细账应当定期打印。发生收款和付款业务的，在输入收款凭证和付款凭证的当天必须打印出库存现金日记账和银行存款日记账，并与库存现金核对无误。

四、会计账簿的设置和登记方法

（一）日记账的设置和登记方法

1．专用日记账的设置和登记

在实际工作中，常用的日记账是专用日记账。专用日记账是按照交易或事项发生和完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的订本式账簿。专用日记账主要包括库存现金日记账和银行存款日记账。

库存现金日记账和银行存款日记账，其一般格式主要有“三栏式”和“多栏式”两种。在实际工作中，库存现金日记账和银行存款日记账一般采用“三栏式”。

“三栏式”日记账是一种最简单、最基本的账簿格式，见表3-13。在“三栏式”日记账中，它的每一张账页上均分别设置有“借方”（或“收入”）、“贷方”（或“支出”）和“余额”（或“结余”）三栏，因此得名；也可在“摘要”栏后增设“对方科目”栏，登记对应账户的名称。

表3-13 库存现金（银行存款）日记账

“多栏式”日记账的一般格式见表3-14。采用这种账页格式，主要是因为企业库存现金和银行存款收、付的交易或事项较多，相应的收、付款凭证也较多，为了简化总账的登记工作，在库存现金日记账和银行存款日记账的发生额栏内分别按对应科目设置各栏，月末分栏汇总，据以一次过入总账。为了避免账页冗长、庞杂的情况，也可将其一分为二，分别设置成收入日记账和支出日记账，其格式分别见表3-15、表3-16。

表3-14 库存现金（银行存款）日记账

表3-15 库存现金（银行存款）收入日记账

表3-16 库存现金（银行存款）支出日记账

库存现金日记账、银行存款日记账都由出纳人员根据审核后的收款凭证、付款凭证，按日逐笔顺序登记。具体地讲，在“三栏式”日记账中，其“借方”（或“收入”）栏根据库存现金（银行存款）收款凭证登记；“贷方”（或“支出”）栏根据库存现金（银行存款）付款凭证登记；每日终了，应计算、记录账面余额，其计算公式为：当日余额=昨日余额+当日收入合计-当日支出合计。库存现金日记账的每日余额应与实际库存现金核对相符，做到“日清月结”；银行存款日记账也应定期与开户银行核对。如发现不符，应立即查明原因，并调整账簿记录。这里应当注意的是：在采用专用记账凭证的情况下，对于库存现金与银行存款之间相互划转的交易或事项，如将多余库存现金存入银行或从银行提取现金，由于只需填制付款凭证，因而库存现金（银行存款）日记账的“借方” （或“收入”）栏还需根据相应的银行存款（库存现金）的付款凭证登记。

“多栏式”日记账的登记方法与“三栏式”日记账登记方法基本相同。不同之处在于：如果分别设置库存现金（银行存款）收入日记账和库存现金（银行存款）支出日记账，每日终了，在分别结出当日收入合计、当日支出合计时，应将当日支出合计从库存现金（银行存款）支出日记账中转记入库存现金（银行存款）收入日记账的“支出合计”栏内，同时结出当日账面余额。

设置和登记库存现金（银行存款）日记账还应当注意的是：第一，为了加强内部牵制，坚持钱、账分管，实际工作中，出纳员除了负责登记日记账外，不得负责其他任何账簿的登记；第二，出纳员记账后，应将各种收、付款凭证交由会计人员登记有关总账和明细账；第三，“库存现金”和“银行存款”的总账与日记账应定期核对，达到控制和加强管理的目的。

2．通用日记账的设置和登记

企业单位如果不设置专用日记账，可以设置通用日记账，其格式见表3-17。

表3-17 通用日记账

通用日记账是根据全部交易或事项发生的顺序，逐日逐项编制会计分录，用来登记企业单位全部交易或事项会计分录的日记账。借助通用日记账，可以了解企业单位全部交易或事项发生和完成的全过程。正如本章第一节指出的那样，为了避免重复设账、记账，设置通用日记账的企业单位，一般不再设置专用日记账，这样一来，一般就只有一本通用日记账。

通用日记账可以根据记账凭证登记，也可以根据原始凭证或汇总原始凭证登记。

在根据记账凭证登记通用日记账的情况下，设置和登记通用日记账可以避免由于记账凭证的散失而遗漏有关交易或事项的记录，保证账簿记录的完整性。但是，记账凭证中的会计分录与通用日记账中的会计分录完全相同，核算工作重复。

为了避免核算工作重复，通用日记账往往根据原始凭证或汇总原始凭证直接登记。在这种情况下，不再填制记账凭证，通用日记账就成为连续装订成册的记账凭证。这时，通用日记账也就成为会计分录的载体，应该根据账中所记会计分录逐项登记总账各有关科目，并将所记总账的页数记入通用日记账“过账”栏，以便查考，并表示这一分录已经过入总账，以免重复过账。

货币资金收付的交易或事项较多的企业单位，也可以对涉及货币资金的交易或事项分别设置库存现金日记账和银行存款日记账两本专用日记账，根据收款凭证和付款凭证登记；而对其余不涉及货币资金的交易或事项（全部转账业务）合设一本通用日记账，根据原始凭证或汇总原始凭证登记。这本通用日记账，可以称为转账日记账。

（二）总分类账的设置和登记方法

总分类账是按照总分类账户设置并登记的账簿，多为订本式。由于总分类账能够提供全面、综合、系统的核算资料，并为编制财务会计报告提供主要依据，因而各企业单位都要设置这种账簿。

总分类账一般采用“借方”“贷方”“余额”三栏式的账页格式，见表3-18；也可根据需要，在“借方” “贷方”两栏内再分设“对方科目”栏，反映每笔交易或事项的账户对应关系，其格式见表3-19。

总分类账的格式，除了上述三栏式外，还有多栏式的，即把序时记录和总分类记录结合在一起的联合账簿，这种账簿又叫日记总账。由于多栏式总账具有序时账和总分类账的作用，所以，采用这种账簿就能够避免重复记账，提高工作效率，并能一目了然地了解和分析经济活动情况。当然，多栏式总账往往账页冗长、庞杂。因此，它适用于交易或事项比较简单和会计科目不多的单位。多栏式总账（日记总账）的格式，见表3-20。

表3-18 分类账

表3-19 总分类账

表3-20 多栏式总分类账（日记总账）

总分类账登记的依据和方法，主要取决于所采用的账务处理程序，它可以直接根据记账凭证逐笔登记，也可以通过一定的汇总方式，先把各种记账凭证汇总编制成科目汇总表或汇总记账凭证，再据以登记。月终，在全部交易或事项登记入账后，应结出各账户的本期发生额和期末余额。

（三）明细分类账的设置和登记方法

明细分类账簿是根据有关明细分类账户设置并登记的账簿。它能提供交易或事项比较详细、具体的核算资料，以补充总账所提供核算资料的不足。因此，各企业单位在设置总账的同时，还应设置必要的明细账。

明细账是根据管理需要设置的，管理的需要不同，要求明细账记录和反映的内容也不一样。因此，实际工作中，明细账的格式多种多样，常用的主要有下面三种：

1．三栏式明细账

三栏式明细账账页格式与表3-18的三栏式总账账页格式相同。由于它只有金额指标，没有实物指标，因而适用于“应收账款”“应付账款”“其他应收款”等只要求核算金额的明细账户。

2．数量金额式明细账

数量金额式明细账是指同时提供货币金额指标、实物数量指标的账页格式，见表3-21。它一般适用于“原材料”“库存商品”等财产物资的明细账户，从金额和数量两个方面对财产物资进行双重核算，有利于加强财产物资的管理。

3．多栏式明细账

多栏式明细账是指将一个明细账户在一张账页上分设若干专栏予以登记和反映的账页格式。它适用于只记金额、不记数量，而且管理上要求反映其构成内容的成本、费用、收入、经营成果等明细分类账户。按明细分类账登记的交易或事项不同，多栏式明细分类账账页又分为借方多栏、贷方多栏和借贷方均多栏三种格式。

借方多栏式明细分类账的账页格式适用于借方需要设多个明细科目或明细项目的账户，如“材料采购”“生产成本”“制造费用”“管理费用”“财务费用”“营业外支出”等科目的明细分类核算，见表3-22。

贷方多栏式明细分类账的账页格式适用于贷方需要设多个明细科目或明细项目的账户，如“主营业务收入”“营业外收入”等科目的明细分类核算，见表3-23。

借方贷方多栏式明细分类账的账页格式适用于借方贷方均需要设多个明细科目或明细项目的账户，如“本年利润”科目的明细分类核算，见表3-24。

表3-21 （明细分类账簿名称）

表3-22 （明细分类账簿名称）

表3-23 （明细分类账簿名称）

表3-24 （明细分类账簿名称）

各种明细分类账一般应根据记账凭证或原始凭证、汇总原始凭证逐日逐笔登记。对于多栏式明细账，如果只设借方专栏或直接按明细项目设专栏，则交易或事项的增加发生额用蓝色笔登记，交易或事项的减少发生额即贷方发生额用红色笔登记在相应专栏内，表示冲减增加发生额。

五、更正错账的方法

实际工作中，记账错误时有发生。有的错误，记账后可能马上被发现；但大部分错账常常在期末对账时才被发现。造成账簿记录错误的原因很多，主要原因有两类：一是记账或过账时发生笔误以及账户的发生额或余额计算错误；二是记账凭证编制错误，登记账簿时未予发觉。不管何种原因造成的错账，一经发现，不准涂改、挖补、刮擦或用药水消除字迹，不准重新抄写，而必须采用专门方法予以更正。

造成账簿记录错误的原因不同，更正错账采用的方法也不同。归纳起来，更正错账的方法主要有三种，即划线更正法、红字更正法、补充登记法。

（一）划线更正法

在结账日前，若发现账簿记录中的文字或数字存在错误，但记账凭证并无错误，则属记账或过账时发生的笔误。这种错账即可采用划线更正法予以更正。

划线更正法也称红线更正法，其更正方法是：将错误的文字或数字划一条红色横线注销，但必须使原有字迹仍可辨认，以备查考；然后在划线上方用蓝字将正确的文字或数字填写在同一行的上方空白位置，并由更正人员在更正处加盖名章，以示责任。

应用划线更正法时，应当注意的是：对文字差错可只划去错误部分，而对于数字差错必须将错误数额全部划去，不允许只更正错误数额中的个别数字。

（二）红字更正法

红字更正法又称红字冲销法。红字更正法适用于登记账簿所依据的记账凭证错误且在记账之后方才发现的错账的更正。红字更正法分为两种方法，即红字全额冲销法和红字差额冲销法。

1．红字全额冲销法

如果发现账簿记录的错误是由于记账凭证所列应借、应贷会计科目有错误而引起的，应该采用红字全额冲销法更正。其更正的程序是：首先，用红字填制一张与原错误记账凭证相同内容的记账凭证，但在“摘要”栏中应写明“冲销错账”以及错误凭证的号数和日期；其次，据以登记入账，用来冲销账簿记录中原记的错误记录；最后，用蓝字填制一张正确的记账凭证，在“摘要”栏中写明“更正错误”以及冲账凭证的号数和日期，并据以登记入账。

【例3-1】 某企业开出现金支票3 000元购置车间办公用品。这项交易或事项应当借记“制造费用”科目3 000元，贷记“银行存款”科目3 000元。如果填制记账凭证时误记为借记“管理费用”科目3 000元，贷记“银行存款”科目3 000元，并已登记入账。

更正上述错误时，首先应当采用红字金额（表示红字金额，下同）填制一张与原来错误记账凭证内容相同的记账凭证。记账凭证中的会计分录如下：

根据这一记账凭证用红字金额记账，冲销原来的错账。

其次，再用蓝字金额填制一张正确的记账凭证。记账凭证中的会计分录如下：

根据这一记账凭证登记入账，即可更正错误记录。

上述更正结果如图3-4所示。

图3-4 红字全额冲销法更正错账示意图

2．红字差额冲销法

如果发现账簿记录的错误是由于记账凭证所列金额大于应记金额而引起的，而应借、应贷的会计科目没有错误，则应当采用红字差额冲销法予以更正。其更正的程序是：用蓝字填制一张应借、应贷会计科目与原错误记账凭证相同的记账凭证，但其金额则用红字填列多记的金额，并在“摘要”栏中写明“冲销多记金额”以及原错误记账凭证的号数和日期。然后将这一记账凭证登记入账，即可将原来多记的金额冲销，更正为正确的金额。

【例3-2】 某企业月终结转已生产完工验收入库产品的实际生产成本38 660元。这项交易或事项应当借记“库存商品”科目38 660元，贷记“生产成本”科目38 660元。如果填制记账凭证时误记为借记“库存商品”科目83 660元，贷记“生产成本”科目83 660元，并已登记入账。

更正上述错误时，应用红字金额填制一张与原来错误记账凭证账户对应关系相同而金额为45 000 （83 660-38 660）元的记账凭证，冲销原来多记的金额。记账凭证中的会计分录如下：

根据这一记账凭证用红字金额登记入账，冲销原来多记的金额，即可更正错误记录。

上述更正结果如图3-5所示。

图3-5 红字差额冲销法更正错账示意图

（三）补充登记法

记账以后，若发现记账凭证和账簿所记金额小于应记金额，而应借、应贷的会计科目和记账方向均无错误，则应当采用补充登记法予以更正。更正的方法是：将少记的金额用蓝字填制一张与原错误记账凭证所记载的借贷方向、应借应贷会计科目相同的记账凭证，在“摘要”栏内写明：“补记某月某日第×号记账凭证少记金额”，并据以入账，以补记少记的金额，反映正确金额。

【例3-3】 某企业月终结转已验收入库材料的实际采购成本112 800元。这项交易或事项应当借记“原材料”科目112 800元，贷记“材料采购”科目112 800元。如果填制记账凭证时误为借记“原材料”科目12 800元，贷记“材料采购”科目12 800元，并已登记入账。

更正上述错误时，应用蓝字金额填制一张与原来错误记账凭证账户对应关系相同而金额为100 000 （112 800-12 800）元的记账凭证，补记原来少记的金额。记账凭证中的会计分录如下：

根据这一记账凭证登记入账，补记原来少记的金额，即可更正错误记录。

上述更正结果如图3-6所示。

图3-6 补充登记法更正错账示意图

需要指出的是：第一，采用红字更正法进行更正时，应当采用红字金额填制一张更正的记账凭证，以抵销原入账金额。用于更正的这张凭证，不得以蓝字金额及按借贷相反的方向编制，因为这样做，不能反映错账更正的内容。第二，因以前年度记账凭证填制错误而造成以前年度账簿记录错误的，由于以前年度已进行了会计决算，更换了账簿，不可能再将已经决算的数字进行红字冲销或蓝字补记，只能用蓝字填制更正凭证，并在发现错账当年内的有关账户中进行更正；用于更正的凭证“摘要”栏内，应当特别写明“更正××年度错账”的字样。如果发现以前年度账簿中的文字书写有误，仍应采用划线更正法进行更正。

六、对账和结账

所谓对账就是指核对账目，是对账簿记录的正确与否进行核对的工作。在会计核算中，记账时难免发生各种差错，造成账证不符、账账不符、账实不符。为了保证账簿记录的正确性，必须进行对账工作，通过对账来保证各种账簿记录真实、正确、完整，以确保账证相符、账账相符、账实相符。对账工作主要包括以下三方面内容：

（一）账证核对

账证核对，是指将各种账簿的记录与有关记账凭证及其所附的原始凭证进行核对，做到账证相符。这种核对，一般是在日常编制会计凭证和记账过程中进行的，以检查所记账目是否正确。月终，如果发现账账不符，也可以再将账簿记录与有关会计凭证进行核对，以保证账证相符。

（二）账账核对

账账核对是将各种账簿之间有关的金额进行核对，做到账账相符。其具体核对内容主要包括：

（1）总账“库存现金”“银行存款”账户的期末余额，分别与库存现金日记账、银行存款日记账的期末余额核对。

（2）总账账户的期末余额与其所属明细账户的期末余额之和核对。对于明细账户比较多的总账账户，可以根据各明细账户记录编制“明细分类账户本期发生额和余额明细表”，然后加计本期发生额、余额的合计数，与总账账户本期发生额、余额进行核对。

（3）会计部门设置的各种财产物资明细账（例如原材料明细账）的期末余额，与财产物资的保管部门（例如仓库、总务部门）和使用部门（例如各车间、行政管理部门）相应的财产物资明细账的期末余额核对。

（4）总账各账户期末的借方余额合计数与贷方余额合计数核对。为了进行这方面的核对，应当编制总账账户余额表，表中按照总账账户分行填列借方余额和贷方余额，然后加计借方余额合计数和贷方余额合计数，进行核对。在日常核算工作中，为简便起见，一般将“总分类账户本期发生额试算平衡表”和“总分类账户期末余额试算平衡表”合并为“总分类账户本期发生额及余额试算平衡表”（简称“总分类账户试算平衡表”）。

（三）账实核对

账实核对是将各种财产账面余额与实存数额或实际余额进行核对，做到账实相符。账实核对的主要内容包括：

（1）库存现金日记账账面余额与库存现金实际库存数相互核对；

（2）银行存款日记账账面余额与开户银行账目相互核对；

（3）各种实物资产明细分类账账面余额与实物资产实存数相互核对；

（4）各种应收、应付款明细分类账账面余额与有关债务人、债权人的账目相互核对。

为了总结某一会计期间（月份、季度、半年度、年度）的经济活动情况，考核经营成果，企业必须使各种账簿的记录保持完整和正确，以便于编制财务会计报告。为此，必须对所登记的各种账簿定期进行结账工作。

结账是在期末（月末、季末、年末）将当期应记的交易或事项全部登记入账的基础上，结算、登记各种账簿本期发生额和期末余额的记账工作。

结账工作的内容和程序主要包括以下几个方面：

（1）结账前，首先要查明这个时期所发生的交易或事项是否已全部记入有关账簿，不能提前结账，也不得将本期发生的交易或事项延至下期登账。

（2）本期内所有的转账业务（即不涉及库存现金和银行存款增加、减少的交易或事项），应当编制记账凭证记入有关账户，结清转账业务，调整账户记录。其包括：已验收入库材料的实际采购成本，应转入“原材料”账户；长期待摊费用应按规定的比例摊配于本期产品成本或期间费用；制造费用应按一定标准分配、结转，记入“生产成本”账户；生产完工验收入库商品的实际生产成本，应转入“库存商品”账户；财产清查发现的盘盈盘亏应按规定转销入账；期末所有的收入账户和所有的费用账户，均应转入“本年利润”账户等。

（3）在本期全部交易或事项登记入账的基础上，应当结算和登记库存现金日记账、银行存款日记账以及总分类账和明细分类账各账户的本期发生额和期末余额。年度终了，应将余额结转下年。

结账工作分为月结、季结、半年结和年结四种。结账的具体方法是：

月结：应当在各账户本月份最后一笔记录下面划一通栏单条红线，在红线下结出本月发生额及余额。余额为0的，在“借或贷”栏内写上“平”字，在“余额”栏内写上“0”，在“摘要”栏内注明“×月份发生额及余额”或“本月合计”，然后在该行下面再划一通栏单条红线。

季结、半年结的方法与月结基本相同，可比照月结进行。

年结：年终决算，因涉及新年更换账簿，比较复杂。办理年结时，应在各账户12月份月结（或第四季度季结）行下面划一通栏单条红线，在红线下填列全年12个月月结发生额（或四个季度的季结发生额）合计及年末余额，在“摘要”栏内注明“本年发生额及余额”或“本年合计”；在此基础上，将账户的年初余额按借、贷相同方向抄列于下一行内，即将年初借方余额抄列在“借方”栏内，将年初贷方余额抄列在“贷方”栏内，并在“摘要”栏内注明“年初余额”或“上年结转”；紧接下一行，将账户年末余额按借、贷相反方向抄列在“借方”或“贷方”栏内，即将年末借方余额抄列在“贷方”栏，将年末贷方余额抄列在“借方”栏，同时在该行“摘要”栏内注明“结转下年”；最后，将上述三行年结“借方”“贷方”栏的金额分别相加（如无差错，该借、贷合计金额应相等）填列在下一行，在该行“摘要”栏内注明“本年总计”或“合计”，在“本年总计”行下划通栏双条红线，表示封账。

更换新的账簿时，将各账户的年末余额以相同方向过入新账中即可，在新账页第一行的“摘要”栏内注明“上年结转”或“年初余额”。

月结、季结、半年结和年结的具体方法如表3-25所示。

表3-25 总分类账

注：在该表中，结账时所划的横线，其粗单线在实际工作中应为单条红线，粗双线则应为双条红线。

一些教科书认为，对账工作的内容除账证核对、账账核对、账实核对外，还包括账表核对，而账表核对就是将各种账簿记录与有关会计报表进行核对，做到账表相符。我们认为，将账表核对视为对账的内容是不妥的。的确，会计报表主要是根据有关账簿记录编制的，因而会计报表编制完毕当然要进行账表核对，做到账表相符。然而，对账是在编制会计报表前进行的，是编制会计报表前的一项准备工作，在开展对账工作时，其内容显然不涉及账表核对。