1.5 全面推进管理会计体系建设

1.5.1 管理会计体系建设的背景

构建管理会计体系，首先必须确定该体系的逻辑起点。所谓体系是指若干有关事物相互联系而构成的一个整体。管理会计的理论和方法体系是由多种理论范畴，按一定的逻辑关系有机结合而形成的一个多层次、浑然一体的理论与方法体系。构建管理会计理论与方法体系，必须从逻辑起点开始，循序渐进地进行。管理会计的逻辑起点有三种选择：一是本质论，即从管理会计的本质开始，在明确了管理会计是什么的基础上，才能确立管理会计的其他理论问题；二是对象论，即首先应明确管理会计的研究对象是什么，只有明确了对象，才能使管理会计与其他学科区别开来，进而研究其他理论问题；三是目标论，即研究管理会计理论与方法体系必须先明确管理会计的目标，管理会计的目标决定了管理会计理论与方法体系中的其他要素。

从逻辑的观点来看，我们应选择管理会计的目标为逻辑起点。这是因为，目标的含义是指人们从事某项活动要达到的结果。无目标的活动只能是盲目的、无价值的活动。任何一门学科的产生及其理论与方法体系的构建总是有其明确的动机和理由的。如果没有明确的目标，自然也就没有必要去构建和发展这一学科。

可见，管理会计的目标是构建管理会计理论与方法体系的逻辑起点，是管理会计理论与方法体系的最高层次。它是确立管理会计的本质、职能和对象等其他理论要素的基础。

1.5.2 全面推进管理会计体系建设的意义及内容

1.5.2.1 全面推进管理会计体系建设的意义

（1）全面推进管理会计体系建设，是推动经济转型升级的迫切需要。

当前，世界经济进入增速减缓、结构转型、竞争加剧的时期，只有加快经济发展方式转变，充分挖掘管理潜力，才能实现社会经济的可持续发展。在会计领域贯彻落实全面深化改革要求，非常重要的一项内容就是要大力加强管理会计工作，通过强化管理会计应用，推动企事业单位建立和完善现代企事业制度，实现管理升级，增强核心竞争力和价值创造力，进而促进经济转型升级；推动更加科学、全面地衡量企业绩效，加快形成企业自主经营、公平竞争的市场环境，充分发挥市场在资源配置中的决定性作用。

（2）全面推进管理会计体系建设，是建立现代财政制度、推进国家治理体系和治理能力现代化的内在要求。

财政是国家治理的基础和重要支柱，管理会计是加强财政管理的一项基础性工作。要发挥好大国财政职能作用，国际先进的管理能力和宏观调控水平必不可少。管理会计重在利用有关信息参与决策、规划未来、控制和评价经济活动，其理念和方法对财政管理具有较大的借鉴意义。运用管理会计，有助于关注和重视政府管理中不同环节、不同岗位之间的相互衔接，促进规则制定，加强流程控制，提高政府管理效能；有助于推进行政事业单位加强预算绩效管理、决算分析和评价工作，推动建立与实现现代化相适应的现代财政制度，进而推进国家治理体系和治理能力现代化。

（3）全面推进管理会计体系建设，是会计改革与发展的重要方向。

改革开放以来，特别是市场经济体制建立以来，我国会计工作取得了显著成绩，如会计准则、内控规范、会计信息化等标准体系基本建成；会计人才队伍建设取得显著成效；注册会计师行业蓬勃发展；具有中国特色的财务会计理论体系初步形成，有力地支持了经济社会的发展。但是，一个时期以来，我们的会计标准建设，以及会计学术研究和会计实务，考虑外部投资者、社会公众和外部审计较多，而服务内部管理决策不够，管理会计发展相对滞后，为单位发展提供规划、决策、控制和评价等方面的作用未得到充分有效发挥。全面推进管理会计体系建设，是顺应会计科学发展的必然选择，是实现中国特色会计体系的自我超越和自我完善的必要举措，是推动中国会计工作转型升级的重点所在。

1.5.2.2 管理会计体系建设的内容

按照2016年发布的《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》精神，管理会计体系建设的内容如下：

（1）推进管理会计理论体系建设。

推动加强管理会计基本理论、概念框架和工具方法研究，形成中国特色的管理会计理论体系。一是整合科研院校、单位等优势资源，推动形成管理会计产学研联盟，协同创新，支持管理会计的理论研究和成果转化。二是加大科研投入，鼓励科研院校、国家会计学院等建立管理会计研究基地，在系统整合理论研究资源、总结提炼实践做法经验、研究开发管理会计课程和案例、宣传推广管理会计理论和先进做法等方面，发挥综合示范作用。三是推动改进现行会计科研成果评价方法，切实加强管理会计理论和实务研究。四是充分发挥有关会计团体在管理会计理论研究中的具体组织、推动作用，及时宣传管理会计理论研究成果，提升我国管理会计理论研究的国际影响力。

（2）推进管理会计指引体系建设。

形成以管理会计基本指引为统领，以管理会计应用指引为具体指导，以管理会计案例示范为补充的管理会计指引体系。一是在课题研究的基础上，组织制定管理会计指引体系，推动其有效应用。二是建立管理会计专家咨询机制，为管理会计指引体系的建设和应用等提供咨询。三是鼓励单位通过与科研院校合作等方式，及时总结、梳理管理会计实践经验，组织建立管理会计案例库，为管理会计的推广应用提供示范。

（3）推进管理会计人才队伍建设。

推动建立管理会计人才能力框架，完善现行会计人才评价体系。一是将管理会计知识纳入会计人员和注册会计师继续教育、企事业单位总会计师素质提升工程和会计领军（后备）人才培养工程。二是推动改革会计专业技术资格考试和注册会计师考试内容，适当增加管理会计专业知识的比重。三是鼓励高等院校加强管理会计课程体系和师资队伍建设，加强管理会计专业方向建设和管理会计高端人才培养，与单位合作建立管理会计人才实践培训基地，不断优化管理会计人才培养模式。四是探索管理会计人才培养的其他途径。五是推动管理会计国际交流与合作。

（4）推进面向管理会计的信息系统建设。

指导单位建立面向管理会计的信息系统，以信息化手段为支撑，实现会计与业务活动的有机融合，推动管理会计功能的有效发挥。一是鼓励单位将管理会计信息化需求纳入信息化规划，从源头上防止出现“信息孤岛”，做好组织和人力保障，通过新建或整合、改造现有系统等方式，推动管理会计在本单位的有效应用。二是单位充分利用专业化分工和信息技术优势，建立财务共享服务中心，加快会计职能从重核算到重管理决策的转变，促进管理会计工作的有效开展。三是鼓励会计软件公司和有关中介服务机构拓展管理会计信息化服务领域。

1.5.3 如何理解“4+1”的管理会计体系

《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》科学创新了一个“4+1”，即由理论、指引、人才、信息化加会计服务市场的管理会计有机系统。该系统各部分既相互独立，又彼此关联；既自成一体，又彼此促进。

（1）理论建设为基础。

构建与时俱进、具有中国特色的现代管理会计理论体系，解决目前对管理会计认识不一、缺乏公认的定义和框架等问题。管理会计的理论建设，不仅要引进国际先进理论和经验，更要结合中国管理会计实践发展，超越单纯“就管理会计论管理会计”的局限，融合多重主题、多重背景、多重理论，开展跨学科的管理会计研究，构建与时俱进的现代管理会计理论体系。同时，强化管理会计理论创新和机制完善，鼓励建立管理会计研究基地，发挥综合示范作用，积极推动形成管理会计产学研联盟，促进管理会计实践深化与理论体系的完善与创新，充分发挥理论与实践的互动作用。

（2）指引建设为保障。

与时俱进地拓展和开发管理会计工具方法，为管理会计的实务应用提供指导示范。管理会计指引体系计划包括基本指引、应用指引和案例库，重点介绍管理会计的工具方法，说明各种工具方法应用的环境、具体操作、各自的优缺点，以及预测达到的效果等，并从现行实务和指引体系建设中提炼具体案例，为单位提供有力的抓手，确保管理会计工具方法在企业中的应用效果，达到提升单位价值创造力的目标。

（3）人才培养为关键。

国以才立、政以才治、业以才兴。当前，我国正处于进一步发展的重要战略机遇期，时代呼唤人才，发展渴求人才，进步依托人才。会计人才是国家人才体系的重要组成部分。管理会计人才队伍作为管理会计体系中发挥主观能动性的核心，是体现“坚持人才带动，整体推进”原则的重点。我们要以提高单位持续价值创造能力为导向，以提升管理会计人员实务能力为重点，推动研究发布管理会计人才能力框架；积极探索和优化管理会计人才的多种培养模式；加强管理会计人才培养的国际交流与合作，培养更多符合市场和企业需求的高端管理会计人才，为管理会计在我国的深入应用打下坚实的人才基础，为我国管理会计发展建立人才储备。

（4）信息化建设为支撑。

管理会计信息系统以坚实的大数据为基础，通过充分利用信息技术优势，结合管理需要、经营业务和会计要求，灵活运用管理会计工具方法，加快会计职能从重核算向重管理决策的转变，使得全面预算管理、资金集中管理、成本控制、绩效评价等能够更加高效、顺畅地运行和开展，是管理会计应用和发展的有效支撑，有助于充分实现会计和业务的有机融合，最终实现创造更高单位价值的目标。

（5）咨询服务是外部支持。

开展管理会计咨询服务，是保证其他四大系统顺利实施推进的外部支持，为单位提供更为科学、规范的管理会计实务解决方案。管理会计咨询服务是现代会计服务市场体系的重要组成部分，是促进管理会计理论发展的重要参与者，是管理会计指引体系的重要实践者，是管理会计人才长袖善舞的重要平台。管理会计咨询公司、注册会计师行业、会计软件公司等会计服务机构通过加强自身建设和管理会计研发投入力度，拓展会计服务领域，提升会计服务层次，以满足市场对管理会计咨询服务的需要，同时，营造良好的管理会计咨询服务市场环境。

【本章小结】

管理会计自19世纪工业革命形成并逐渐发展，历时几个世纪，已经成为一门集管理与会计于一体的新兴学科，极大拓展了会计学的传统职能范围和发展领域。管理会计作为一门独立的学科，有成熟的理论框架，包括对象、目标、职能、相关概念和工具方法等。随着管理会计理论与实践的发展，一方面企业为适应经营管理的需要导入管理会计系统，另一方面会计行业也在全面推进包含理论体系、指引体系、会计人才队伍和信息系统的管理会计体系建设，并配以咨询服务，逐步打造“4+1”的管理会计有机系统。

【思考与练习题】

【思考与练习题答案】