1.4 企业导入管理会计系统

1.4.1 企业概念与特征

所谓企业，是指依法设立的，从事生产经营或服务活动的，在经济上实行独立核算、自负盈亏，具有独立或相对独立的法律人格的经济组织。

企业的基本特征可概括如下：

（1）企业是依法设立的。企业必须具备法律规定的设立条件，依照法律所规定的设立程序依法设立。

（2）企业从事的是以盈利为目的生产经营或服务的经济活动。对一般企业而言，其生产经营或服务的根本目的是盈利，实现企业利润，但是，也有个别的政策性和公益性企业不单纯为了经济效益，更重要的是为了实现社会效益。

（3）具有独立或相对独立的法律人格。独立或者相对独立的法律人格，是指企业的法律地位。企业依据其不同的企业形式具有不同的法律地位。需要说明的是，企业并非都具有法人资格。企业可以分为法人企业和非法人企业，两类企业都享有法律赋予的主体资格，开展经营活动，不同的是法人企业享有独立的法律人格，而非法人企业的法律地位是相对独立的法律人格。

公司企业具有法人资格，因此，享有独立的法律人格，公司的财产与投资者的财产区分开来，公司以其全部财产对外承担债务责任，公司企业享有独立支配企业财产的权利。合伙企业和独资企业不具有法人资格，企业财产与投资人的财产没有明显的区别，企业的债务由合伙人或个人投资者承担连带责任和无限责任。

（4）企业是一个经济实体或经济组织。所谓经济实体，是指企业拥有自己的名称、经营场所，有独立或相对独立支配的财产，有相应的组织机构组成的一种组织形态。

企业是从事经济活动的经济实体，具有一定的组织形式。企业需要汇集人和物，如技术、资金、设备、劳动力、管理等生产要素形成一定的经济实体，开展经营活动或服务。这种生产经营活动或服务不是一次性的或瞬间的，而是长久的、连续的。

1.4.2 企业导入管理会计系统

管理会计在企业的早期导入主要起始于理论界学者们对管理会计的传播，同时被民营企业自发运用；导入后期则是通过政策引导的形式在企业中推广国外管理会计的经验与做法等。

（1）管理会计导入与改革开放同步开始与发展。

从企业实践看，导入初期的管理会计具有一定的自发性与本土化特征。比如，民营企业通过市场化机制自发地将管理会计引入企业，表现为强烈的经济利益驱动。国有企业应用管理会计则以树立标杆的形式，通过本土化改造确立内部化标准或制度规范等进行推广，它关注的是企业整体利益和长效机制。企业管理会计的导入应该包括引进、吸收、消化、提高与创新等。我国企业导入管理会计采用的是渐进式策略，即企业应根据自身的特点和应用环境，选择性地应用管理会计理念和工具方法，并非一定要按部就班地套用某种模式，或者整体地采用管理会计的某种或几种工具。这样做的积极意义在于：①能够吸引更多的企业关注管理会计工具的应用，而不会对管理会计的工具方法望而生畏。②能够加强企业应用管理会计工具方法的信心。实践表明，管理会计的导入是企业自发且理性的选择，只要对企业有好处，有利于企业的经营决策，自然就有生命力和生存的土壤；反之，如果是盲目跟风或被动应付，则不能给企业带来利益，那么这种工具终将消亡。

（2）管理会计导入的路径选择。

理解企业导入管理会计的情境特征，不仅要从需求出发，还要结合供给视角加以研究。从需求视角看，管理会计的发展是因为企业所处的竞争环境在不断变化，造成了企业组织结构与战略的改变，从而对导入管理会计有了新的驱动。从供给视角看，管理会计导入主要涉及其能否得到来自企业实践方面符合成本效益的信息支持，导入的实践基础，如制度、文化及技术等是否存在。对此，企业导入管理会计具有两种情境选择：一是从企业需求视角来看管理会计工具方法的引进与传播，它体现的是企业市场需求的自发性；二是从企业供给视角的角度来看本土管理会计的经验与成果的总结与提炼，它在很大程度上体现的是政府导向性。从需求侧视角考察，管理会计控制系统中的传统盈利管理工具正面临挑战，例如，基于资产的价值增值模式已发生改变，企业管理重点由过去关注规模向注重质量转变；并且，在“互联网+”、大数据、人工智能、物联网、区块链、云计算等的技术冲击下，企业的盈利模式也由过去单纯依靠业务部门，转向“业财融合”；会计核算由内部银行转向结算中心，进一步转向财务共享中心模式。

不可否认，不同性质的企业在市场竞争中存在一定的差异性，其管理会计的导入也面临市场自主选择与政府引导的具体情境。从理论上讲，管理会计导入体现了市场化条件下企业管理结构优化的自发要求，是一种非自然的形成过程。但是，管理会计的“全面推进”离不开政府的制度规范与政策引导。换言之，政府引导与企业自主选择之间是一个动态的博弈过程。

（3）管理会计导入必须系统设计。

管理会计系统的建设与设计必须能够直接涉及“决策未来、监控过程、考评结果”，即能涵盖管理的全过程（事前、事中与事后，或PDCA管控循环）。就像全面预算管理，决不能仅停留在预算编制方面，而应该涵盖预算目标、预算编制、预算实施监控与预算考评分析等所有环节。再比如平衡计分卡或KPI考核指标，不能仅停留在指标的选择与考评得分上，而应该包括战略目标、四个维度指标选择与权重、目标设定、行动方案、资源配置预算、过程分析、业绩结果评估等。

（4）导入管理会计系统必须能够支撑与推进企业战略的实施和提升企业价值。

首先，强调企业拟推进的管理会计系统必须具备战略管理功能，在系统中的目标设定必须对接企业战略目标；其次，战略决定了企业的发展思路与方针的差异，所以，不同企业和同一企业在不同时间段，其管理会计系统的目标与重点都不一样；最后，其战略性体现在管理会计系统必须能够评估战略的适当性及其实施的有效性、可行性与风险程度。

（5）必须因地制宜地选择导入管理会计工具。

现行理论已经提供了越来越多的管理会计工具，如预算、KPI、EVA、价值链管理等。有人归纳，现有可供企业选择使用的管理控制工具不少于50种，这表明我国企业面临管理会计工具的选择性困局。

（6）应关注管理会计系统与企业文化、内部组织流程的匹配。

管理会计系统实施不能成为企业内部的“空中楼阁”，不能孤立运作。事实上，无论借助于哪种管理会计工具，管理会计系统的导入都是必要的，也能引导企业内部形成管理会计的特有文化，比如“用数据说话”、业绩导向、权责利的匹配、强调沟通、战略牵引、目标分解落地、精细化分析等。