三、会计等式
会计等式也称会计方程、会计平衡公式、会计恒等式，是指各会计要素相互之间的数量关系。会计等式反映了企业财务状况和企业经营成果各构成要素之间的相互关系，是设置账户、复式记账和设计会计报表的理论依据。
（一）静态会计等式
任何企业的注册成立及其经营活动的开展都需要一定数量的资金。从资金的占用形态看，企业资金的占用形态表现为各种资产；从资金的来源形态看，企业资金来源于投资者投入的资金和债权人借入的资金，投资者和债权人对企业的资产都有相应的要求权。对企业资产的要求权在会计术语中被称为权益。资产与权益，是对同一事物即企业资金的两个不同视角所做出的定性描述。从定量的角度考察资产与权益的数量关系，必然存在着相等的关系，用公式表示如下：
资产=权益
由于权益包括投资者权益与债权人权益，上式可以变换为以下等式：
资产=债权人权益+所有者权益
资产=负债+所有者权益
以上会计等式是以相对静止的观点，反映企业的资产、负债、所有者权益三个会计要素之间在一定时点上的数量平衡关系。它们同时也表明：企业有一定量的资产就必定有一定量的权益，有一定量的权益就必定有一定量的资产；企业不存在无权益的资产，也不存在无资产的权益。
（二）动态会计等式
以盈利为目的的企业，在持续经营前提下，在每一个会计期间开展经营活动取得收入，同时也发生费用。将一定会计期间取得的收入与发生的费用配比，即可确定该会计期间的经营成果即利润。因此可以建立收入、费用、利润三个会计要素之间的数量关系式如下：
收入-费用=利润
上述会计等式反映了企业资金运动的动态变化状态，即一定的会计期间内利润的形成过程，因此被称为动态的会计等式。该会计等式是设计和编制利润表的理论依据。
（三）扩展的会计等式
根据会计要素的定义与特征，收入会使所有者权益增加，费用会导致所有者权益减少，当企业在经营活动中产生收入与费用时，根据以上会计等式可以得到以下公式：
资产=负债+所有者权益+（收入-费用）
或：
资产=负债+所有者权益+利润
资产+费用=负债+所有者权益+收入
以上公式被称为扩展的会计等式，反映企业在会计期间任一时点的六个会计要素之间的动态平衡关系。在会计期末，企业对利润进行分配后，留存收益归入所有者权益后，会计等式又表现为：
资产=负债+所有者权益
（四）经济业务对会计等式的影响
企业的经济业务是指能够用货币计量，并能被确认为一个或多个会计要素的交易或事项。企业经济业务错综复杂、千变万化，但归纳起来不外乎以下类型的变化与影响：
1．涉及资产、负债、所有者权益变化的经济业务及其影响
根据会计等式“资产=负债+所有者权益”，涉及资产、负债、所有者权益要素变化的经济业务可以划分为以下类型：
（1）资金进入企业。该类经济业务会引起资产与权益要素的同时增加。
（2）资金退出企业。该类经济业务会引起资产与权益要素的同时减少。
（3）资金占用形态内部的变化。该类经济业务会引起资产要素中一些资产项目增加、一些资产项目相应减少。
（4）资金来源形态内部的变化。该类经济业务会引起权益要素中一些权益项目增加、一些权益项目相应减少。
以上经济业务的发生引起会计要素变化的具体类型如表1.1所示。
表1.1 经济业务对会计要素的影响
以下用A公司20×1年2月发生的经济业务，分析计算会计要素的变化及其对会计等式的影响。
【例1-1】 A公司20×1年1月31日的资产、负债、所有者权益的情况如表1.2所示。
表1.2 资产负债表
该公司20×1年2月发生的经济业务及其对会计等式的影响分析如下：
（1）投资者向公司增加货币投资100万元，资金已存入银行。
该项经济业务的发生，使资产要素中的银行存款项目增加100万元，所有者权益要素中的实收资本项目增加100万元。会计等式为：
资产（8180+100）=负债（3080）+所有者权益（5100+100）
资产（8280）=负债（3080）+所有者权益（5200）
（2）公司购进原材料100万元，货款未付。
该项经济业务的发生，使资产要素中的原材料项目增加100万元，负债要素中的应付账款项目增加100万元。会计等式为：
资产（8280+100）=负债（3080+100）+所有者权益（5200）
资产（8380）=负债（3180）+所有者权益（5200）
（3）公司偿还到期的银行借款150万元。
该项经济业务的发生，使资产要素中的银行存款项目减少150万元，负债要素中的短期借款项目减少150万元。会计等式为：
资产（8380-150）=负债（3180-150）+所有者权益（5200）
资产（8230）=负债（3030）+所有者权益（5200）
（4）联营期限届满，按合同以银行存款50万元退还联营单位投资。
该项经济业务的发生，使所有者权益要素中的实收资本项目减少50万元，资产要素中的银行存款项目减少50万元。会计等式为：
资产（8230-50）=负债（3030）+所有者权益（5200-50）
资产（8180）=负债（3030）+所有者权益（5150）
（5）公司从银行提取现金20万元备用。
该项经济业务的发生，使资产要素中的银行存款项目减少20万元，资产要素中的现金项目增加20万元。会计等式为：
资产（8180-20+20）=负债（3030）+所有者权益（5150）
资产（8180）=负债（3030）+所有者权益（5150）
（6）公司决定从资本公积中拿出500万元转增实收资本，已办理转账手续。
该项经济业务的发生，使所有者权益要素中的资本公积项目减少500万元，所有者权益要素中的实收资本项目增加500万元。会计等式为：
资产（8180）=负债（3030）+所有者权益（5150-500+500）
资产（8180）=负债（3030）+所有者权益（5150）
（7）公司向银行借款400万元归还到期的应付货款400万元。
该项经济业务的发生，使负债要素中的短期借款项目增加400万元，负债要素中的应付账款项目减少400万元。会计等式为：
资产（8180）=负债（3030+400-400）+所有者权益（5150）
资产（8180）=负债（3030）+所有者权益（5150）
（8）债券到期，公司按照合同将该可转换债券中1000万元转为股本，已办理转资手续。
该项经济业务的发生，使负债要素中的应付债券项目减少1000万元，所有者权益要素中的实收资本项目增加1000万元。会计等式为：
资产（8180）=负债（3030-1000）+所有者权益（5150+1000）
资产（8180）=负债（2030）+所有者权益（6150）
（9）联营到期，按合同规定向甲投资者退还投资500万元，款项尚未支付。
该项经济业务的发生，使所有者权益要素中的实收资本项目减少500万元，负债要素中的其他应付款项目增加500万元。会计等式为：
资产（8180）=负债（3030+500）+所有者权益（5150-500）
资产（8180）=负债（3530）+所有者权益（4650）
以上分析与计算结果表明：涉及资产、负债、所有者权益变化的经济业务的发生，均不会破坏“资产=负债+所有者权益”这一会计等式的平衡。因为任何一项经济业务的发生，都会引起资金运动，引发会计要素的增减变化，但任何类型的经济业务的发生，都不会破坏“资产=负债+所有者权益”会计等式的平衡关系。
2．涉及收入、费用、利润变化的经济业务及其影响
根据扩展的会计等式“资产+费用=负债+所有者权益+收入”，涉及收入、费用、利润要素变化的经济业务可以划分为以下类型：
（1）取得收入的经济业务。该类业务在引起收入增加的同时，可能引起资产的相应增加或者负债的相应减少。
（2）发生费用的经济业务。该类业务在引起费用增加的同时，可能引起资产的相应减少或者负债的相应增加。
（3）利润分配的经济业务。该类业务在引起利润减少的同时，可能引起所有者权益相应增加（亏损时减少），也可能引起负债的相应增加。
以上经济业务发生引起会计要素变化的具体类型如表1.3所示。
表1.3 经济业务对会计要素的影响
以下用A公司20×1年2月发生的收入、费用、利润经济业务，分析计算会计要素的变化及其对扩展会计等式的影响。
【例1-2】沿用上例资料，根据会计扩展等式“资产+费用=负债+所有者权益+收入”，A公司的收入、费用、利润经济业务发生前会计等式为：
资产（8180）=负债（3530）+所有者权益（4650）
资产（8180）+费用（0）=负债（3530）+所有者权益（4650）+收入（0）
该公司20×1年2月发生的收入、费用、利润经济业务及其对扩展的会计等式的影响分析如下：
（1）A公司销售商品取得收入550万元，款已收到。
该项经济业务的发生，使收入要素中的主营业务收入项目增加550万元，资产要素中的银行存款项目增加550万元。会计等式为：
资产（8180+550）+费用（0）=负债（3530）+所有者权益（4650）
+收入（+550）
资产（8730）+费用（0）=负债（3530）+所有者权益（4650）
+收入（550）
（2）企业销售商品取得收入120万元，抵偿前欠货款。
该项经济业务的发生，使收入要素中的主营业务收入项目增加120万元，负债要素中的应付账款项目减少120万元。会计等式为：
资产（8730）+费用（0）=负债（3530-120）+所有者权益（4650）
+收入（550+120）
资产（8730）+费用（0）=负债（3410）+所有者权益（4650）
+收入（670）
（3）本月生产产品发生工资费用80万元，款未支付。
该项经济业务的发生，使费用要素中的生产成本项目增加80万元，负债要素中的应付职工薪酬增加80万元。会计等式为：
资产（8730）+费用（+80）=负债（3410+80）+所有者权益（4650）
+收入（670）
资产（8730）+费用（80）=负债（3490）+所有者权益（4650）
+收入（670）
（4）本月生产产品领用材料400万元。
该项经济业务的发生，使费用要素中的生产成本项目增加400万元，资产要素中的原材料减少400万元。会计等式为：
资产（8730-400）+费用（80+400）=负债（3490）+所有者权益（4650）
+收入（670）
资产（8330）+费用（480）=负债（3490）+所有者权益（4650）
+收入（670）
以上会计等式也可以用以下会计等式表示：
资产（8330）=负债（3490）+所有者权益（4650）+利润（190）
（5）计算本月应缴纳所得税50万元。
该项经济业务的发生，使费用要素增加50万元，负债要素中的应交税费增加50万元。会计等式为：
资产（8330）+费用（480+50）=负债（3490+50）+所有者权益（4650）
+收入（670）
资产（8330）+费用（530）=负债（3540）+所有者权益（4650）
+收入（670）
以上会计等式也可以用以下会计等式表示：
资产（8330）=负债（3540）+所有者权益（4650）+利润（140）
（6）本月税后利润的80万元，以现金股利分配给投资者，余下60万元作为公司留存收益。
该项经济业务的发生，使利润要素减少140万元，资产要素中的银行存款减少80万元，所有者权益要素中的未分配利润增加60万元。会计等式为：
资产（8330-80）=负债（3540）+所有者权益（4650+60）
+利润（140-140）
资产（8250）=负债（3540）+所有者权益（4710）
以上分析与计算结果同样表明：即使发生与收入、费用、利润有关的经济业务，扩展的会计等式始终都保持平衡。由此可以断定：任何类型的经济业务的发生，都不会破坏“资产=负债+所有者权益”会计等式的平衡关系。会计等式因此也被称为会计恒等式。