二、会计要素的具体内容

（一）资产

1．资产的定义

资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

拥有或控制一定数量的资产，是企业进行生产经营活动的前提条件。资产可以具备实物形态，也可以不具备实物形态。

2．资产的特征

作为会计要素的资产，其本质是企业的经济资源，该资源必须同时具备以下三个特征：

（1）必须是过去的交易或事项所形成的，对未来可能形成的资产不予确认。也就是说，资产必须是现实的资源，而不是预期的资源。过去的交易或事项包括购买、生产、建造行为或者其他交易或事项。

（2）是企业拥有或控制的。拥有是指企业对某项资源具有所有权，控制是指企业对某项资源虽然不具有所有权，但具有支配权。企业拥有或控制资源，表明企业实质上已经掌握了该项资源的未来收益和风险。

（3）必须给企业带来预期的经济利益。该资源单独或与企业其他要素结合，能够在未来直接或间接地导致现金或现金等价物流入企业。

对于同时满足资产特征要求的资源，还必须同时满足以下条件，才能够被确认为资产。

（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业。

（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

3．资产的分类

企业的资产通常按其流动性的不同划分为流动资产和非流动资产。资产的流动性是指资产的变现能力或耗用期限。

（1）流动资产

流动资产是指企业主要为交易目的而持有、可以在自资产负债表日起一年内或者超过一年的一个营业周期内变现、出售或者耗用的资产。流动资产的内容包括货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项和存货等。

货币资金是指以货币形态存在的资产。货币资金包括库存现金、银行存款、其他货币资金。其他货币资金包括外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款等。

交易性金融资产是指企业为交易目的所短期持有的金融资产。交易性金融资产包括债券投资、股票投资、基金投资等。

应收及预付款项是指企业在日常生产经营活动中发生的各种债权。企业的应收及预付款项主要包括应收票据、应收账款、其他应收款和预付账款等。

存货是指企业在日常生产经营活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等。企业存货主要包括原材料、在产品、半成品、商品、周转材料等。

（2）非流动资产

非流动资产是指企业主要为交易目的而持有、在自资产负债表日起一年内或者超过一年的一个营业周期内不能或不准备变现或者耗用的资产，也可以解释为除流动资产以外的各种资产的统称。非流动资产的内容包括长期投资、固定资产、无形资产和其他资产等。

长期投资是指除短期投资以外的投资。企业长期投资主要包括长期股权投资、长期债权投资、房地产投资、基金投资及其他长期投资。

固定资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。企业固定资产主要包括房屋及建筑物、机器设备、运输工具、其他与生产经营有关的工具器具等。

无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。企业无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。

其他资产是指除上述资产以外的资产。企业其他资产主要包括商誉、长期待摊费用等。

企业会计实务中对资产要素的具体分类，详见本书附录的会计科目表。

（二）负债

1．负债的定义

负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

2．负债的特征

作为会计要素的负债，应具备以下特征：

（1）由过去发生的经济业务所形成的经济责任或经济义务，尚未发生的交易或者事项不能确认为负债。

（2）必须是现实存在的义务，不是潜在的义务。

（3）以债权人所能接受的方式履行该义务时，会导致企业经济利益的流出。

同时符合以上负债特征的义务，还必须同时满足以下条件时，才能确认为负债。

（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业。

（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。

3．负债的分类

负债通常按其流动性划分为流动负债和非流动负债。负债的流动性是指负债的偿还期限。

（1）流动负债

流动负债是指将在自资产负债表日起一年或者超过一年的一个营业周期内清偿的债务。企业流动负债主要包括短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款、一年内到期的非流动负债、其他流动负债等。

（2）非流动负债

非流动负债是指偿还期在自资产负债表日起一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务，也可以解释为除流动负债以外的各种负债的统称。企业非流动负债主要包括长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、其他非流动负债等。

企业会计实务中对负债要素的具体分类，详见本书附录的会计科目表。

（三）所有者权益

1．所有者权益定义

所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。

企业的资产减去负债后的差额，也称为净资产。所有者权益实际上就是投资者对企业净资产的所有权。

所有者权益的确认与计量取决于资产与负债的确认与计量，非独立性是所有者权益的显著特点。

2．所有者权益分类

所有者权益按其形成方式不同可分为实收资本（股本）、资本公积（其他综合收益）、盈余公积和未分配利润。

（1）实收资本

实收资本是指企业的投资人按照企业章程或者合同、协议的约定，实际投入企业的资本。它包括企业从事生产经营的启动资金和追加资金形成的所有权，也是企业承担民事责任的财力保证。实收资本是所有者权益的主要构成内容。实收资本在股份制企业被称为“股本”。

（2）资本公积

资本公积是指企业的非生产经营活动和资本投入形成的资本积累。资本公积主要包括资本（股本）溢价和其他资本公积。

资本溢价是指企业收到投资者的超过其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资。股本溢价是指股份有限公司溢价发行股票时实际收到的款项超过股票面值总额的数额。

其他资本公积是指除资本溢价（股本溢价）项目以外形成的资本公积。

（3）盈余公积

盈余公积是指企业按照规定从净利润中提取的各种积累资金，包括法定盈余公积、任意盈余公积。

法定盈余公积是指企业按照我国公司法规定的比例（一般为10%）从净利润中提取的盈余公积，可以用来弥补企业的亏损、按照法定程序转增资本，以及扩大企业生产经营。

任意盈余公积是指企业经股东大会或类似机构批准后，按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。任意盈余公积与法定盈余公积用途相同。

（4）未分配利润

未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润。它在以后年度可继续进行分配，在未进行分配之前，属于所有者权益的组成部分。从数量上来看，未分配利润是期初未分配利润加上本期实现的净利润，减去提取的各种盈余公积和分出的利润后的余额。

未分配利润有两层含义：一是留待以后年度处理的利润，二是未指明特定用途的利润。相对于所有者权益的其他部分来说，企业对于未分配利润的使用有较大的自主权。

企业会计实务中对所有者权益要素的具体分类，详见本书附录的会计科目表。

（四）收入

1．收入的定义

收入是指企业在日常活动中形成的、会使所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

日常活动是指企业销售商品、提供劳务等日常经营活动。

2．收入的特征

作为会计要素的收入应具有以下特征：

（1）收入产生于企业的经常经营活动，而不是从偶发交易或事项中形成的。如工商企业销售商品、提供劳务所带来的经济利益流入属于收入的范畴；出售固定资产、无形资产属于偶发交易或事项，带来的经济利益流入是利得，而不是收入。

（2）收入能使企业所有者权益增加，但不是投资者投入的资本。

（3）收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。

（4）收入可能使企业资产增加，也可能使企业负债减少，或者两者兼而有之。

对于符合收入定义及特征的项目，还必须同时满足以下条件，才能确认为会计要素的收入。

（1）经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或负债减少；

（2）经济利益的流入额能够可靠计量。

3．收入的分类

（1）狭义的收入

作为会计要素的收入是指企业的营业收入，或称经营性收入，这是从狭义上界定的收入。收入按其是否来源于企业的主要经营活动分为主营业务收入和其他业务收入。

主营业务收入是指企业从事主要经营活动取得的收入，亦称基本业务收入。在制造业，主营业务收入主要是销售产成品、自制半成品等取得的收入，商品流通企业主要是销售商品取得的收入。

其他业务收入是指企业从事主营业务以外的经营活动所取得的收入，亦称为附营业务收入。在制造业，其他业务收入主要是指销售材料、转让技术、出租固定资产和包装物、转让无形资产使用权以及从事运输等非工业性劳务取得的收入。

（2）广义的收入

广义的收入包括狭义的收入和利得。所谓利得，是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。在企业会计中主要表现为投资收益和营业外收入。

投资收益是指企业对外投资所取得的利得减去投资损失后的净额。

营业外收入是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项收入，主要包括非流动资产处置的利得、盘盈利得、捐赠利得等。

企业会计实务中对收入要素的具体分类，详见本书附录的会计科目表。

（五）费用

1．费用的定义

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

2．费用的特征

作为会计要素的费用具有以下特点：

（1）费用发生于企业的日常活动，而不是发生于偶发的交易或事项，如企业为生产产品和提供劳务所发生的耗费等。日常经营活动以外的偶发交易或事项造成的耗费属于企业的损失和支出，而不是费用，如出售固定资产发生的净损失等。

（2）费用的发生最终导致企业所有者权益的减少。费用是为取得收入而付出的一种代价，收入使所有者权益增加，费用导致所有者权益减少。

（3）一定期间内发生的费用，必须从该期的相关收入中得到补偿。

对于符合费用定义及特征的项目，还必须同时满足以下条件，才能确认为会计要素的费用。

（1）经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加。

（2）经济利益的流出额能够可靠计量。

3．费用的分类

（1）狭义的费用

作为会计要素的费用，是指与企业的营业收入相匹配的营业费用，即企业在生产经营过程中发生的各种耗费，是从狭义角度界定的费用。

与费用要素密切相关的一个概念是成本。成本是指企业为生产一定种类和数量的产品或提供特定劳务而发生的各种费用。成本与费用虽然都是企业经济资源的耗费，但它与费用又有一定的区别，是费用的对象化，是为生产某种产品或提供某种劳务而发生的费用。

企业发生的费用不一定都计入成本，因此费用按是否计入产品成本，可分为生产成本和期间费用。

生产成本是指与产品生产或劳务提供直接有关的费用，包括为生产产品和提供劳务而发生的直接材料费、直接人工费以及企业内部各生产部门为组织、管理生产所发生的间接费用。这些费用计入产品成本后，从产品销售收入中得到补偿。由于产品生产费用必须对象化到具体的产品中去，所以产品生产费用又可被称为产品生产成本。

期间费用是指与产品生产或劳务提供无直接关系，不参与成本计算而计入某一会计期间的费用。它包括为销售产品而发生的销售费用、企业行政管理部门为组织和管理生产而发生的管理费用、企业为筹集和使用资金而发生的财务费用。

（2）广义的费用

广义的费用包括狭义的费用以及各种损失和所得税费用。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。它在企业会计中主要表现为营业外支出、所得税费用。

营业外支出是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项支出，包括非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、盘亏损失等。

所得税费用是指企业从当期利润中扣除的所得税。

企业会计实务中对费用要素的具体分类，详见本书附录的会计科目表。

（六）利润

1．利润的定义

利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

2．利润的特征

作为会计要素的利润，具有以下特点：

（1）利润是收入和费用两个会计要素配比的结果。当某一会计期间的收入大于费用时，表现为企业利润，反之则表现为企业亏损。

（2）我国企业会计准则界定的利润，是广义的收入和广义的费用相抵后的差额。

（3）利润的形成使所有者权益增加，亏损的发生则造成所有者权益的减少。

3．利润的构成

利润指标包括营业利润、利润总额和净利润。

（1）营业利润

营业利润是指营业收入减去营业成本、期间费用、税金及附加、资产减值损失，再加公允价值变动收益（或损失）和投资收益（或损失）后的余额。计算公式如下：

其中：营业收入是指企业经营业务所确认的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入；营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本；期间费用等于销售费用、管理费用、财务费用之和。资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失；公允价值变动收益（或损失）是指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得（或损失）；投资收益（或损失）是指企业以各种方式对外投资所取得的收益（或发生的损失）。

（2）利润总额

利润总额是营业利润与营业外收支净额之和。营业外收支净额是指营业外收入减去营业外支出后的余额。利润总额的计算公式如下：

利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

（3）净利润

净利润也称税后利润，是指利润总额扣除按所得税法规定计算的应纳所得税后的余额。净利润的计算公式如下：

净利润=利润总额-所得税费用