第五节 坏账准备
一、坏账的确认
企业无法收回的应收款项称为坏账，符合下列条件之一即可认为发生了坏账：
①债务人被依法宣告破产、撤销，其剩余财产确实不足清偿的应收款项；
②债务人死亡或依法被宣告死亡、失踪，其财产或遗产确实不足清偿的应收款项；
③债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，以其财产（包括保险赔款）确实无法清偿的应收账款；
④债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，确实无法清偿的应收账款；
⑤逾法定年限以上（一般为3年）仍未收回的应收款项；
⑥法定机构批准可核销的应收账款。
二、坏账核算的方法
企业因坏账而发生的损失在会计上有两种核算方法：直接转销法和备抵法。直接转销法是在实际发生坏账时，直接冲销有关的应收账款，并确认坏账损失，借记“资产减值损失”科目，贷记“应收账款”科目。备抵法是根据应收账款可收回金额按期估计坏账损失并形成坏账准备，在实际发生坏账时再冲销坏账准备的方法。我国企业会计准则规定企业应采用备抵法核算各应收账款的坏账。采用备抵法核算坏账，企业需设置“坏账准备”科目，在进行坏账核算时，首先应按期估计坏账损失。坏账核算的方法主要有应收款项余额百分比法和账龄分析法等。
1．应收账款余额百分比法
应收账款余额百分比法是指按期末应收款项余额的一定百分比估计坏账损失的方法。此方法认为，坏账损失的产生与应收账款的余额直接相关，应收账款的余额越大，产生坏账的风险就越高，因此，应根据期末应收账款的余额估计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。
资产负债表日应收款项发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目。对于确实无法收回的应收款项，要报经批准后作为坏账，转销应收账款，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”“其他应收款”等科目。
已确认并转销的应收账款以后又收回的，应按实际收回的金额，借记“应收账款”“其他应收款”等科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”“其他应收款”等科目。对于已确认并转销的应收账款以后又收回的，也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记“坏账准备”科目。
【例3-20】 方兴公司从2017年开始计提坏账准备，该公司坏账准备的提取比例为5%。
（1）2017年末应收账款余额为120 000元，则计提的坏账准备为：
坏账准备提取额=120 000×5%=6 000（元）
（2）2018年11月，公司发现有1 600元的应收账款无法收回，按有关规定确认为坏账损失。
（3）2018年12月31日，该公司应收账款余额为144000元。按本年年末应收账款余额应保持的坏账准备金额（即坏账准备的余额）为：144 000×5%=7 200（元）
年末计提坏账准备前，“坏账准备”科目的贷方余额为：6 000-1600=4 400（元）
本年度应补提的坏账准备金额为：7 200-4 400=2 800（元）
有关账务处理如下。
（4）2019年5月20日，接银行通知，方兴公司上年度已冲销的1 600元坏账又收回，款项已存入银行。有关账务处理如下。
（5）2019年12月31日，方兴公司应收账款余额为100 000元。
本年末坏账准备余额应为：100 000×5%=5 000（元）
至年末，计提坏账准备前的“坏账准备”科目贷方余额为：7 200+1 600=8 800（元）
本年度应冲销多提的坏账准备金额为：8 800-5 000=3 800（元）
有关账务处理如下。
2．账龄分析法
账龄分析法是指按应收账款入账时间的长短估计坏账损失的方法，即应收账款账龄的长短与发生坏账损失的概率是成正比例关系，应收账款被拖欠的时间越长，发生坏账的可能性就越大。做法是：企业应于期末根据应收账款拖欠时间的长短，将全部应收账款进行分类排列，编制应收账款账龄分析及坏账损失估算表，按账龄长短为每组估计一个坏账损失百分比，然后估计确定可能发生的坏账损失总额，并据以计提坏账准备。应收款项账龄分析及坏账损失估算表的一般格式，如表3-1所示。
表3-1 应收款项账龄分析及坏账损失估算表
【例3-21】 方兴公司采用账龄分析法估计坏账准备，根据发生的有关经济业务，编制会计分录如下。
①如表3-1所示，方兴公司2019年12月31日估计的坏账损失为172 000元，所以，“坏账准备”科目的账面余额应为172 000元。假设在估计坏账损失前，“坏账准备”科目有贷方余额24 000元，则该企业还应计提148 000元（172 000-24 000）坏账准备。有关账务处理如下。
②再假设在估计坏账损失前，“坏账准备”科目有贷方余额180 000元，则该企业应冲减8 000元（180 000-172 000）坏账准备。有关账务处理如下。
