3.2 分析性审计程序

内部审计人员应根据财务报表和有关业务数据计算相关比率、趋势变动，用定量的方法更好地理解被审计单位的经营状况。

3.2.1　分析性审计程序的内容

分析性审计程序主要探讨的是信息的合理性，内容包括以下几点。

（1）当期的信息与前期的相似信息比较。

（2）当期的财务和经营信息与预测比较。

（3）本部门信息与其他部门的相似信息比较。

（4）财务信息与相应的非财务信息比较（如工资费用与员工数量比较）。

（5）信息各元素之间的相互关系比较（如利息支出变化与负债结构变化比较）。

（6）本机构信息与机构所在行业的类似信息比较。

3.2.2　分析性审计程序的作用

分析性审计程序的作用主要有以下几点。

（1）可以确定各种数据之间的关系。

（2）能够确认期望发生的变化是否发生。

（3）能够确认是否存在异常变化，只要发现异常变化，则内部审计人员必须了解发生的原因，对该变化是否是错误行为、违法行为、违规行为、不正常交易或事件以及会计核算方法导致的后果进行确认。

（4）能够识别潜在的错误。

（5）能够发现潜在的违规或违法行为。

（6）能够识别其他不经常或不重复发生的交易或事件。

3.2.3　分析性审计程序的关键

分析性审计程序的关键在于分析以及比较，要分析所收集数据之间可能存在的关系，即相关性，而且要保证搜集数据的可靠性，并且剔除其中的不合理因素。然后利用内部审计人员积累的经验以及收集的合理标准，对照分析被审计单位提供的资料以及信息，从中发现异常的变动、不合常理的趋势或者比率。

（1）应考虑数据之间的关系以及比较基准。运用分析性审计程序的一个基本前提就是数据之间存在着某种关系，因此，应考虑数据之间的关系以及比较基准，如图3-2所示。

（2）要合理确定分析性审计程序的应用方式。分析性审计程序在所有的会计报表审计的计划阶段和报告阶段都必须使用，在审计测试阶段可以选择使用，但是内部审计人员在审计的过程中要合理确定分析性审计程序的应用方式。应用方式主要有图3-3所示的几种。

3.2.4　分析性审计程序在内部审计各阶段的应用

（1）审前准备阶段。在审前准备阶段，使用分析性程序的主要目的是使内部审计人员对被审计单位的经营情况获得更好的了解，确认资料间异常的关系和意外的波动，找出潜在的风险领域，以确定被审计单位的重要会计问题和重点审计领域，制订出具有针对性的审计计划，使得在接下来的现场审计过程中更有效率和效果。内部审计人员在这一阶段执行分析性程序时，通常需要实施图3-4所示的步骤。

通过调集审计对象的业务数据，编制各种业务数据模型，综合运用各种分析方法，对被审计单位进行连续、全面、逐层、深入的分析，对被审计单位存在的问题、疑点和异常的相关客户、账户和交易进行定位，为现场审计提供翔实的线索，为制订审计计划提供支持。

（2）在现场审计的取证阶段。分析性程序可作为一种实质性测试方法，收集与账户余额及各类交易相关的数据作为认定的证据。在测试分析过程中出现意外差异时，可先询问被审计机构的管理层获得其解释和答复，再实施必要的审计程序，确认管理层解释和答复的合理性和可靠性。如果管理层没有作出恰当的解释，则应扩大审计测试，执行其他审计程序，做进一步的审查，查出造成差异的原因，以便得出结论。

（3）在现场审计取证结束时。运用分析性程序可对所有审计问题做最后的综合分析。由各专业审计小组或项目主审对内部审计人员发现的问题进行比较分析，对审计发现的问题与通过访谈、实地观察了解和审计工作底稿进行综合分析，如果发现相关信息的关系不合理，则要进一步了解情况，必要时考虑追加审计程序。

（4）在撰写审计报告时。运用分析性程序可通过对各项指标与审计发现的问题的比较分析，对各专业小组分报告评价的比较分析，提高审计总体评价的准确性。

在审计的各阶段执行分析性审计程序，内部审计人员要考虑到，由于执行该方法所获得的审计证据主要为间接证据，内部审计人员不能仅依赖分析性程序结果得出审计结论，应充分考虑分析性程序的结果和审计目标的重要性，相关内部控制的健全性和有效性，用于分析性程序的财务资料和相关资料的可获得性、相关性、可比性、可靠性等方面的因素。必要时还应考虑使用与其他证据相互印证，在综合分析和评价的基础上得出审计结论。