第3章 各项业务会计核算
3.1 货币资金核算
货币资金是指企业在生产经营过程中处于货币状态的那部分资金，是流动性最强的一项资产，是流动资产的重要组成部分，是企业进行生产经营活动的基本条件。
货币资金包括库存现金、银行存款及其他货币资金。
3.1.1 库存现金的核算
库存现金是指通常存放于企业财会部门，由出纳人员经管的货币。
（1）库存现金序时核算。企业必须设置现金日记账，现金日记账由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。
（2）库存现金总分类核算。企业应设置“库存现金”总账账户，对库存现金进行总分类核算。“库存现金”是资产类账户，用以核算库存现金的收入、支出和结存。
特别提示
库存现金总分类账由不从事出纳工作的会计人员登记，一般采用订本式“三栏式”账簿。月份终了，现金总分类账余额与出纳人员登记的现金日记账余额应核对相符。
实例3-1
（1）2019年3月5日，某企业业务员张伟出差预借差旅费3 000元，现金付讫，做如下会计分录入账。
借：其他应收款——张伟 3 000
贷：库存现金 3 000
（2）2019年3月15日，业务员张伟出差回（归）来，报销差旅费2 800元，归还剩余现金200元，做如下会计分录入账。
借：库存现金 200
管理费用 2 800
贷：其他应收款——张伟 3 000
（3）库存现金的清查与核算。为了及时地发现现金是否有漏记、错记、贪污等情形，会计员应定期或不定期对库存现金进行清查。通常采用实地盘点的方法，进行账实核对。
① 长款的处理。会计员在清查中若发现实存数大于账面数，出现了长款，应进行如下处理（图3-1）。
图3-1 长款的处理
② 短款的处理。会计员在清查中若发现实存数小于账面数，出现了短款，应进行如下处理（图3-2）。
图3-2 短款的处理
实例3-2
某企业2019年4月30日清查库存现金时发现短款40元，做如下会计分录入账。
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 40
贷：库存现金 40
经查，该短款属于出纳员的责任，应由出纳员赔偿，做如下会计分录入账。
借：其他应收款——出纳员 40
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 40
3.1.2 银行存款的核算
银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。
（1）银行存款开户的有关规定。银行存款开户的有关规定如图3-3所示。
图3-3 银行存款开户的有关规定
（2）银行存款的核算
① 银行存款的序时核算。银行存款日记账应由出纳人员登记，账簿的格式与登记方法均与现金日记账基本相同。
② 银行存款的总分类核算。企业设置“银行存款”总账账户对银行存款进行总分类核算。银行存款的总分类账簿由不从事出纳工作的会计人员登记。登记的方法、依据和账簿的格式均与现金总账基本相同。
实例3-3
某企业为一般纳税人，2019年3月16日销售产品，售价100 000元，增值税税额13 000元，价税合计113 000元，收到转账支票一张，并到银行办理了转账。账务处理如下。
借：银行存款 113 000
贷：主营业务收入 100 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 13 000
③ 企业银行存款日记账与银行对账单的核对。企业的银行存款日记账应定期与银行对账单核对，至少每月核对一次。如果存在未达账项，应按月编制“银行存款余额调节表”调节相符。
其调节公式如下：
企业银行存款日记账余额 + 银行已收而企业未收的款项–银行已付而企业未付的款项= 银行对账单余额 + 企业已收而银行未收的款项–企业已付而银行未付的款项
实例3-4
某企业2019年6月30日银行存款日记账账面余额为81 778元，开户银行的对账单所列本企业存款余额为89 332元，经逐笔核对，发现未达账项如下。
（1）6月27日，企业为支付职工差旅费开出现金支票一张，计11 220元，持票人尚未到银行取款。
（2）6月28日，企业收到购买单位转账支票一张，计18 854元，已开具送款单送存银行，但银行尚未入账。
（3）6月29日，企业经济纠纷案败诉，银行代扣违约罚金2 460元，企业尚未收到通知而未入账。
（4）6月30日，银行计算企业存款利息17 648元，已记入企业存款账户，企业尚未收到通知而未入账。
根据以上未达账项编制“银行存款余额调节表”，如下表所示。
银行存款余额调节表
经过“银行存款余额调节表”调节后的金额表示企业可动用的银行存款实有数。
特别提示
企业不应该也不需要根据调节后的余额调整银行存款日记账的余额，“银行存款余额调节表”不能作为记账的原始依据。
3.1.3 其他货币资金的核算
其他货币资金是指除现金和银行存款以外的货币资金，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款和存出投资款等。为了总括地反映其他货币资金的增减变动及结余情况，企业应设置“其他货币资金”总账账户。该账户应设置“外埠存款”“银行汇票存款”“银行本票存款”“信用证保证金存款”“信用卡存款”“存出投资款”等明细账户。
（1）外埠存款。外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。
企业汇出款项时，须填写汇款委托书，加盖“采购资金”字样。汇入银行对汇入的采购款项，以汇款单位的名义开立采购账户。采购账户只付不收，付完后结束账户。
① 企业将款项委托当地银行汇往采购地开立专户，根据汇出款项凭证编制付款凭证，做如下会计分录入账。
借：其他货币资金——外埠存款
贷：银行存款
② 外出采购人员报销用外埠存款支付材料的采购货款等款项时，企业应根据供应单位的发票账单等凭证，做如下会计分录入账。
借：原材料、应交税费——应交增值税（进项税额）等账户
贷：其他货币资金——外埠存款
③ 采购员完成采购任务，将多余的外埠存款转回当地银行时，应根据银行的收款通知，做如下会计分录入账。
借：银行存款
贷：其他货币资金——外埠存款
实例3-5
某企业于6月1日汇款75 000元开立采购专户。根据汇款凭证编制会计分录如下。
借：其他货币资金——外埠存款 75 000
贷：银行存款 75 000
6月8日收到增值税专用发票上注明购入材料价款60 000元，增值税税额7 800元，材料已经验收入库。编制会计分录如下。
借：原材料 60 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 7 800
贷：其他货币资金——外埠存款 67 800
6月10日，多余的外埠存款7 200元转回当地银行，根据银行的收账通知，编制会计分录如下。
借：银行存款 7 200
贷：其他货币资金——外埠存款 7 200
（2）银行汇票存款。银行汇票存款是指企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。
① 企业向银行提交“银行汇票委托书”并将款项交存开户银行，取得汇票后，根据银行盖章的委托书存根联编制付款凭证，做如下会计分录入账。
借：其他货币资金——银行汇票
贷：银行存款
② 企业使用银行汇票支付款项后，应根据发票账单及开户行转来的银行汇票有关副联等凭证，经核对无误后，做如下会计分录入账。
借：原材料、应交税费——应交增值税（进项税额）等账户
贷：其他货币资金——银行汇票
③ 银行汇票使用完毕，应转销“其他货币资金——银行汇票”账户，如实际采购支付后银行汇票有余额，多余部分应做如下会计分录入账。
借：银行存款
贷：其他货币资金——银行汇票
④ 汇票因超过付款期限或其他原因未曾使用而退还款项时，做如下会计分录入账。
借：银行存款
贷：其他货币资金——银行汇票
实例3-6
甲企业到乙企业采购A材料，发生下列经济业务：
7月3日，填制银行汇票申请书38 000元，银行受理。根据银行汇票申请书存根联，做会计分录如下。
借：其他货币资金——银行汇票 38 000
贷：银行存款 38 000
7月7日，向乙企业购进A材料一批，计货款30 000元，增值税税额3 900元，一并以上述银行汇票付讫，材料已经验收入库，余款尚未退回。做会计分录如下。
借：原材料 30 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 3 900
贷：其他货币资金——银行汇票 3 900
7月11日，银行转来多余款收账通知，金额为4 100元，是7月3日签发的银行汇票使用后的余额，做会计分录如下。
借：银行存款 4 100
贷：其他货币资金——银行汇票 4 100
（3）银行本票存款。银行本票存款是指企业为取得银行本票，按照规定存入银行的款项。
① 企业向银行提交“银行本票申请书”并将款项交存银行，取得银行本票时，应根据银行盖章退回的申请书存根联编制付款凭证，做如下会计分录入账。
借：其他货币资金——银行本票
贷：银行存款
② 企业用银行本票支付购货款等款项后，应根据发票账单等有关凭证，做如下会计分录入账。
借：原材料、应交税费——应交增值税（进项税额）等账户
贷：其他货币资金——银行本票
③ 如企业因本票超过付款期等原因未曾使用而要求银行退款时，应填制进账单一式两联，连同本票一并交给银行，然后根据银行收回本票时盖章退回的一联进账单，做如下会计分录入账。
借：银行存款
贷：其他货币资金——银行本票
（4）信用证保证金存款。信用证是指开证银行依照申请人（购货方）的申请向受益人（销货方）开出的有一定金额、在一定期限内凭信用证规定的单据支付款项的书面承诺。信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。
① 企业向银行交纳保证金，根据银行退回的进账单第一联做如下会计分录入账。
借：其他货币资金——信用证保证金
贷：银行存款
② 根据银行转来的信用证结算凭证及有关单据列明的金额做如下会计分录入账。
借：原材料、应交税费
贷：其他货币资金——信用证保证金
（5）信用卡存款。信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。
按使用对象分为单位卡和个人卡；按信誉等级分为金卡和普通卡。信用卡允许透支，透支期限最长90天。单位卡账户资金一律从基本存款户转入，不得交存现金，不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应等，不得支取现金。
① 企业按规定填制申请表，连同支票和有关资料一并交发卡银行，根据银行盖章退回的进账单第一联做如下会计分录入账。
借：其他货币资金——信用卡存款
贷：银行存款
② 企业用信用卡购物或支付有关费用时，做如下会计分录入账。
借：有关账户
贷：其他货币资金——信用卡存款
（6）存出投资款。存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行投资的现金。
企业将款项存入证券公司，做如下会计分录入账。
借：其他货币资金——存出投资款
贷：银行存款
实例3-7
企业向证券公司划出款项500 000元，拟购买股票。划出款项时做如下会计分录。
借：其他货币资金——存出投资款 500 000
贷：银行存款 500 000
（7）微信和支付宝转账。近年来，随着移动支付的不断强大，特别是微信支付和支付宝的功能完善以及支付优惠提升，越来越多的用户更愿意使用移动端支付。
微信和支付宝转账可以记入“其他货币资金”科目，下设微信和支付宝二级明细。
具体账务处理如下。
① 微信或支付宝转账购买办公用品
借：管理费用——办公费
贷：其他货币资金——微信或其他货币资金——支付宝
② 微信或支付宝收到销售款
借：其他货币资金——微信或其他货币资金——支付宝
主营业务收入
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
③ 支付宝提现
借：银行存款
贷：其他货币资金——微信或其他货币资金——支付宝