2.5 “端详”所有者权益类各项目

所有者权益，是企业在对外说：“我多么有实力（资产）。我也和各债主把债务算清楚了，剩下的，就是我真正拥有的了。”就好比老母亲餐厅营业一段时间了，老母亲把夏洛叫过来：“你说说吧，我这个店，到底有多少家底是我自己的？”这就是所有者权益。

在本章第2节中我们提到过，所有者权益按形成来源不同，可以分为投入资本、资本公积和留存收益三类。下面我们将依据该分类，针对重要的所有者权益类项目逐一进行解释。

为了能直观地解释所有者权益类项目的含义，我们仍然以老母亲餐厅为例进行说明。

2.5.1　“端详”投入资本项目

投入资本是指企业根据国家有关规定和合同的协议实际收到投资人投入的资本总额。投资人可能用货币资产投资，也可能用实物资产和无形资产投资。如房屋、建筑物、机器设备及其他物料等为实物资产，如工业产权、非专利技术和土地使用权等为无形资产。

【例2-16】　老母亲餐厅中老母亲投入了300元（其中有200元是固定资产），夏洛投入了100元，那么餐厅的投入资本（也就是股本）总计为400元。

注　意

现在社会是法制社会，企业也受法律规范，所以企业成立时，各个投资者计划投资多少，应该投资多少，除了投资者协议约定外，还需要符合公司法的要求。受投资者协议（或者公司章程）和国家法律的双重约束下，投资者应该投入的资金就是投入资本，在资产负债表上以股本表示。

【例2-17】　现在假设夏洛又有新想法了：他觉得自家的30斤鸡蛋（可以折合为2元钱）放着会坏掉，想连同鸡蛋一起投资到餐厅来，合同说好了夏洛只需要投100元，现在他投了102元，是不是都计入投入资本呢？当然不是，夏洛的100元是投入资本，但他心甘情愿多投2元，因为在协议范围外，不能计入股本，而是计入“资本公积”，因为按最新颁布的《企业会计准则》的规定，如果企业收到的投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，只能作为资本溢价或股本溢价，在“资本公积”科目核算。也就是说，夏洛投了102元，我们承认是102元，但是归你个人份额的是100元，多出来的2元，你既然自愿给了餐厅，老母亲就要和你共享。

2.5.2　“端详”资本公积项目

按最新颁布的《企业会计准则》，资本公积的核算只设置两个明细科目，分别是资本（或股本）溢价和其他资本公积。

所谓资本（或股本）溢价，是指投资者或者他人投入企业、所有权归属于投资者，并且投入金额超过法定资本部分的资金本。通俗地讲，就是第2.5.1中夏洛比协议要求的100元多投入企业的2元钱。

所谓其他资本公积，包含的内容要多一些，大体有如下几方面：

（1）自用房地产或存货转为“投资性房地产”日，公允价值大于原账面价值的差额。为了方便理解，我们举个例子来说明。

【例2-18】　假设，老母亲餐厅在集市临街建了栋房子，花了180元。餐厅经营了一段时间，这个房子所在的街道周边规划成了布艺市场，不让餐厅经营了，老母亲和夏洛只好重新把餐厅搬到村子里，把临街房子租给卖布的商人。这时候这栋房子升值了，已经值220元了，我们在将房子由固定资产转到“投资性房地产”时，要按220元转，明显地多出来的40元，就计入“资本公积——其他资本公积”项目，归所有的投资者受益。

（2）“可供出售金融资产”的公允价值变动差额，在“权益法”下，享有被投资企业除损益外的所有者权益变动的份额等也属于资本公积——其他资本公积。

总体来说，资本公积就是除法律正常确认的投资者投入的注册资本外，由投资人、其他相关人员在注入资本、经营中“白”给企业的，但纯粹的捐赠和带有捐赠性质的关联交易有意降低价格的部分，扣除税金后通过营业外收入转入本年利润，故不在这个项目中体现。

2.5.3　“端详”留存收益项目

1.留存收益

留存收益是指归全体投资者共有的、企业在经营过程中所创造的，但由于企业经营发展的需要或由于国家法定和投资方协议要求的原因等，没有分配给所有者而留存在企业的盈利。它主要包括法定盈余公积、法定公益金、任意盈余公积和未分配利润等。

2.法定盈余公积

法定盈余公积是指企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。它的提取比例一般为净利润的10%，当法定盈余公积累计金额达到企业注册资本的50%以上时，可以不再提取。

【例2-19】　以老母亲餐厅为例。本来呢，企业是夏洛一家人辛苦办的，挣了钱，各个投资人愿意怎么分就怎么分，但是衙门说：“你们也要想想将来，多少留一些存放在企业，作为企业发展壮大的启动资金，这样有利于社会的繁荣。”响应衙门的号召，老母亲餐厅在规划把净利润分给投资者前，先将44.3元（假设免除所得税）净利润的10%，也就是4.43元以餐厅的名义存起来作为以后经营用。

3.法定公益金

公司制企业按照本年实现净利润的5%～10%提取法定公益金，其他企业按不高于法定盈余公积的提取比例提取公益金。企业提取的法定公益金用于企业职工的集体福利设施。

【例2-20】　以老母亲餐厅为例。衙门说：“你们光想着企业发展还不行，在分蛋糕前，也要想想辛苦的企业员工。他们虽然不是企业的主人，但也是社会的一分子。为了社会的稳定，你们就再提个法定的公益金，用于给企业员工盖个澡堂子什么的，让他们的日子也过得舒坦些。”

4.任意盈余公积

企业在提取法定盈余公积和法定公益金后，经股东大会决议，可以提取任意盈余公积。任意盈余公积的提取比例由企业视情况而定。法定盈余公积和任意盈余公积的区别就在于其各自计提的依据不同。前者以国家的法律为依据提取，后者则由企业自行决定提取。

【例2-21】　以老母亲餐厅为例。通俗地讲，就是老母亲和夏洛开窍了，坐下来一商议：“现在我们的日子也能过，不如少分点，多放点钱在餐厅，免得餐厅东借西借的。”至于留4.43元还是留2.2元后再分，就要看各个股东商议的结果了。

注　意

实际业务中，企业应将本年净利润（或亏损）与年初未分配利润（或亏损）合并，计算出可供分配的利润。如果可供分配的利润为负数（即亏损），则不能进行后续分配；如果可供分配的利润为正数（即本年累计盈利），则进行后续分配。企业当年实现的净利润，应当按“计算可供分配利润→提取法定盈余公积金→提取任意盈余公积金→向股东（投资者）支付股利（分配利润）”的顺序进行分配。

5.未分配利润

未分配利润是指企业在经过半年或者一年的努力后取得的净利润，再扣除上面我们说到的法定盈余公积、法定公益金、任意盈余公积等，最后属于投资者随时可以分配的，但因为种种原因而暂时没有分配的利润。

注　意

利润没有分给投资者，会有很多原因。可能是因为没有现金，比如老母亲餐厅还债的现金还不够，当然没有办法分钱；也可能是有营利性较好的项目要上，为了公司的长远发展而暂时不分利润。