2.4 零余额账户用款额度

2.4.1 零余额账户用款额度概述

零余额账户用款额度是指实行国库集中支付的单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。

那么什么是零余额账户呢？这个问题对我们后面的知识理解会有一定帮助。零余额账户是指财政部门和预算单位在办理支付款项业务时，先由代理银行根据财政预算批复拨款凭证支付指令，通过单位零余额账户将资金支付到供应商或收款人账户。支付的资金由代理银行在每天规定的时间内与人民银行通过国库账户进行清算，将当天支付的所有资金从人民银行国库划到代理银行账户，当天轧账后，账户的余额为零。

重点是要知道零余额账户用款额度的会计核算。这些知识对于新接触政府会计的人员可能不易接受，因为它和企业会计不一样。以下以实际案例为出发点，了解并掌握这个重要的会计科目的核算。

2.4.2 收到额度的核算

单位收到财政授权支付到账通知书时，根据其所列金额，借记本科目，贷记“财政拨款收入”科目。

例：2019年4月2日，单位收到财政授权支付到账通知书，财政拨款为10万元。作会计分录如下（单位：元）：

同时：

2.4.3 支付额度的核算

（1）支付日常活动费用时，按照支付的金额，借记“业务活动费用”“单位管理费用”等科目，贷记本科目。

（2）购买库存物品或购建固定资产时，按照实际发生的成本，借记“库存物品”“固定资产”“在建工程”等科目，按照实际支付或应付的金额，贷记本科目、“应付账款”等科目。涉及增值税业务的，相关账务处理参见“应交增值税”科目。

（3）从零余额账户中提取现金时，按照实际提取的金额，借记“库存现金”科目，贷记本科目。

例：2019年4月2日，总务处后勤人员报销应急灯等维修配件款3000元，从零余额账户中支付。作会计分录如下（单位：元）：

同时：

例：2019年4月3日，购入一台A设备，增值税普通发票上注明金额为80000元，增值税额为10400元，款项通过零余额账户付款。作会计分录如下（单位：元）：

同时：

例：2019年4月4日，从零余额账户中提取现金5000元。作会计分录如下（单位：元）：

同时：

2.4.4 支付额度退回的核算

因购货退回等发生财政授权支付额度退回的，属于以前年度支付的款项，按照退回金额，借记本科目，贷记“以前年度盈余调整”“库存物品”等有关科目；属于本年度支付的款项，按照退回金额，借记本科目，贷记“库存物品”等有关科目。

例：2019年5月1日，购买1000件B商品，增值税普通发票上金额为50000元，增值税额为6500元，款项从零余额账户中支付。作会计分录如下（单位：元）：

同时：

例：2019年5月3日，1日购买的B商品因质量问题退货，金额为6000元，款项已经退回零余额账户。作会计分录如下（单位：元）：

同时：

例：2019年1月8日，发现2018年12月领用的W商品有部分不是该型号，经查属于销货方错发，价值为10000元，经双方协商一致处理的结果是退回，款项退回零余额账户。作会计分录如下（单位：元）：

同时：

2.4.5 年末注销额度

年末，根据代理银行提供的对账单做注销额度的相关账务处理，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记本科目。做注销处理后，本科目无余额。

年末，单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记“财政拨款收入”科目。

例：2019年12月31日，零余额账户对账单显示有余额1000元。作会计分录如下（单位：元）：

同时：

例：2019年12月31日，单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数2000元。作会计分录如下（单位：元）：

同时：

2.4.6 下年初恢复额度

下年初，单位根据代理银行提供的上年度注销额度恢复到账通知书做恢复额度的相关账务处理，借记本科目，贷记“财政应返还额度——财政授权支付”科目。单位收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度，借记本科目，贷记“财政应返还额度——财政授权支付”科目。

例：2020年1月1日，收到零余额账户银行的2019年注销额度恢复到账通知书，金额为1000元。作会计分录如下（单位：元）：

同时：

也就是把上年年末所做的处理进行冲销。

例：承前例，2020年1月4日，收到财政部门批复的2019年的2000元零余额账户用款额度，据财政授权支付到账通知书。作会计分录如下（单位：元）：

同时：