第一节 会计要素概述

一、会计要素的含义

每一个会计主体发生的经济业务是多种多样、错综复杂的，如工业企业供应过程的经济业务、生产过程的经济业务、销售过程的经济业务、资金进入企业和退出企业的经济业务。由经济业务的发生引起价值量变化的项目更是为数甚多。如果会计采用流水账的方式，对价值量发生变化的项目不进行分门别类的反映，只是杂乱无章地进行一些记录，这就好像一本毫无规律可循的字典，对于使用者来说，很难迅速得到所需的信息。另外，杂乱无章地进行记录，也不便于会计工作的实施，难以提供有用的会计信息。因此，会计应该对由于经济业务的发生所引起的价值量发生变化的项目加以归类，为每一个类别进行恰当的命名，这就是会计要素（Accounting Factor）。

会计要素是构成会计客体的必要因素，是对会计事项确认的项目所进行的归类。会计要素是设定会计报表结构和内容的依据，也是进行确认和计量的依据。对会计要素加以严格定义，为会计核算奠定了坚实的基础。按照我国《企业会计准则》的规定，会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。其中，前三个要素反映价值运动的相对静止状态，称为静态要素；后三个要素反映价值运动的显著变动状态，称为动态要素。

二、会计要素的一般特征

会计要素的一般特征主要如下：

（一）会计要素不能与经济概念等同

我们把引起价值运动而又必须由会计加以计算、记录的一切经济业务称为会计事项。会计事项和会计要素的关系如图2-1所示。

图2-1 会计事项和会计要素的关系

也就是说，会计要素是对会计事项从财务的角度进行抽象。例如，某工业企业销售一批产品，当月尚未收回货款。发生的这笔经济业务引起了价值的运动（产品已经卖出去了），会计必须予以反映，所以它是该企业的一个会计事项。将产品销售出去，必然使得企业的销售收入增加；货款尚未收回，企业应收回的货款也应该增加。因此，上述这个会计事项至少引起“产品销售收入”和“应收账款”两个会计项目的变化。“产品销售收入”是企业在销售商品的业务中实现的收入，可以和“其他业务收入”等一起按同质原则列入“收入”要素。“应收账款”是法律赋予企业的一种可收回账款的权利，可以和其他有形资产及无形资产一起，按同质原则列入“资产”要素。

会计要素是对会计事项的财务抽象，与经济概念不完全一致。经济概念是对现实世界经济事实进行的抽象，是通过对各种经济事实进行高度概括和总结后得出来的。当然，为了便于会计信息使用者的理解，会计要素或会计项目应尽可能和经济概念一致。例如，材料、现金、固定资产等会计项目便与经济现象和事实基本吻合。

（二）会计要素依存于会计主体假设

会计主体假设是对会计的内容及会计工作的空间范围进行的限定。会计主体不同，对同一会计事项所涉及的会计要素也就不同。例如，甲企业将产品销售给乙企业，货款尚未收回，乙企业将甲企业的产品作为劳动对象。甲企业在这一会计事项中涉及“产品销售收入”收入要素和“应收账款”资产要素。乙企业在这一会计事项中，则涉及“应付账款”负债要素和“原材料”资产要素。会计主体的类别不同，会计要素也不尽相同。

（三）会计要素是会计记录、报告和核算方法的基本依据

如前所述，会计项目是会计事项的财务印象，会计要素是对会计项目按同质原则进行的合并与归类。会计要素的逆向再分类——会计项目是设置账户的依据，而账户是会计记录的主要工具，会计要素是构建财务报表的材料。例如，资产负债表等静态报表的构建材料主要是资产、负债和所有者权益等静态要素；而损益表等动态报表的构建材料主要是收入、费用和利润等动态要素。会计要素也是会计核算方法的决定因素之一。例如，特定会计要素的数量关系表现为：

期初余额±本期变化额=期末余额

这种数量关系正是账户基本结构的决定因素。例如，各要素间的数量关系还决定着会计报表的结构，资产负债表便是按“资产=负债+所有者权益”来设计的。