第二节 静态要素

会计要素可分为静态要素和动态要素。静态要素（Static Factor）是对价值运动的某一时点呈现的会计项目进行的归类，包括资产、负债和所有者权益，是会计要素的基本要素。

一、资产

资产（Assets）是由过去交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产包括各种财产、债权和其他权利。被确认为资产的对象是企业从事生产经营的物质基础，是能为企业带来未来利益的经济资产，所以被称为经济资源。它们要么是生产经营过程中不可缺少的要素，要么用于对外投资，都可以为企业未来带来一定的经济利益。

（一）资产的特点

资产的特点主要表现在以下几个方面：

1．资产的实质是经济资源

之所以把资产称为经济资源，原因之一是因为它是企业通过当前或过去的生产和交换而取得的对它的使用和支配的权利。例如，资产可以当成一种购买力来使用（如货币资金），可以是一种要求付款的权利（如应收账款），可经出售而转变为某种货币资金或某种债权（如原材料、应收账款），可以为企业提供服务和效用（如机器设备）。资产作为一种经济资源，必须有益于企业生产经营者，是企业生产经营的基本条件和基础。

2．资产是由过去的交易、事项所形成的

资产的成因是资产存在和计价的基础。未来的、尚未发生的事项的可能后果不能确认为资产，也没有可靠的计量依据。

3．资产必须是企业拥有或能够加以控制的经济资源

一项经济资源要成为某个企业的资产，必须是该企业拥有或能够加以支配的，否则就不能成为企业的资产。值得注意的是，一项资产是否属于某一企业，从会计角度和法律角度得出的结论可能不一定相同。法律上的所有权概念是会计进行资产计量的一项依据，却不是唯一的依据。法律上的所有权是从形式上判断一项资产是否归属于企业的一项依据，而在实际经济业务中，一些资产从法律形式上尽管不属于企业所有，却作为企业的资产列入资产负债表中，如融资租赁的固定资产。

4．资产预期能给企业带来经济利益

强调未来的经济利益流入是资产定义的一大改进，也是对资产作为经济资源这一本质属性的突出强调。按照这个规定，企业的一些已经不能带来未来经济利益流入的项目，如陈旧毁损的实物资产、已经无望收回的债权一类，都不能再作为资产来核算和呈报。现在很多企业资产和利润被虚夸，会计信息失真，潜亏严重，其中很重要的原因之一就是在会计核算上没有强调构成资产的这一标准，从而导致许多已经不能带来未来经济利益的项目被列为资产，形成巨额的不良资产，积重难返。实际上，对一些资产项目采用账面价值与可收回金额孰低的原则列报，对存货、应收账款、固定资产、在建工程、无形资产、短期投资、长期投资等资产项目提取减值准备（跌价准备），也是强调资产的这一属性的具体体现。可以说，强调资产的这一属性是我国企业会计制度改革的重大突破之一，对于挤干企业会计信息中的“水分”，促使企业会计信息真实、完整地反映客观实际情况，具有非常重要的意义。

5．资产是可以用货币计量的

以货币作为主要计量尺度是会计核算的重要特征。如果属于某一企业控制的一项资源不能用货币计量，它就不能列为企业的资产。例如，人力资源是企业的一项重要资源，但人力资源还不能用货币计量（尽管当前有不少会计界人士正在探索人力资源的会计问题，但人力资源的价值确定是一个尚待解决的难题），所以人力资源还不能作为企业的资产项目列于资产负债表上。

（二）资产的分类

企业的资产种类繁多，各式各样。为了进一步掌握资产要素，便于资产计量，有利于资产管理，有必要对资产按不同标准进行分类。对资产进行科学、合理分类是进行会计核算和编制财务报告的基础。

1．企业的资产按其是否具有实物形态，可分为有形资产和无形资产

有形资产（Tangible Assets）是指具有一定实物形态的资产，如房屋建筑物、机器设备、材料和产成品一类资产。有形资产是企业的主要资产。无形资产（Intangible Assets）是指可以长期使用而没有实物形态的资产，如专利权、商标权、著作权、土地使用权和非专利技术一类资产。它们都可以在企业若干经营周期内使用，并为企业带来经济利益，所以无形资产是企业的一种重要的资产。

2．企业的资产按计价方式分类，可分为货币性资产和非货币性资产

货币性资产（Monetary Assets）是指企业拥有的货币形态的资产和以一定数量的货币为限的权利，如库存现金、银行存款、应收账款、应收票据一类资产。非货币性资产（Nonmonetary Assets）是指以实物形态或非货币形式存在的资产，如厂房、机器设备、存货、无形资产一类资产。

3．企业的资产按流动性分类，可分为流动资产和非流动资产

流动资产（Current Assets）是指在一年或一个营业周期内变现或耗用的资产。这里所说的一个营业周期是指从现金（包括银行存款，下同）购买材料到销售产品变为现金所需要的时间。企业拥有的流动资产包括货币资金、存货、短期投资、应收及预付款等。非流动资产（Noncurrent Assets）是指不属于流动资产的经济资源，包括长期投资、固定资产、在建工程、无形资产、长期待摊费用和其他资产。

（三）资产的内容

我国的《企业会计准则——基本准则》将资产分成流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、长期待摊费用和其他资产。

1．流动资产

流动资产是指可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产。流动资产包括现金及各种存款、短期投资、应收及预付款项、存货等。

（1）现金及各种存款。现金是指库存的现款，各种存款是指储存在银行及其他金融机构的款项。现金及各种存款是企业资产中流动性最强的流动资产。现金和各种存款应当分币种（如人民币、美元、英镑）进行反映。

（2）短期投资（或交易性金融资产）。短期投资是指能随时变现，并且持有时间不准备超过一年的投资，包括股票、债券和基金等。

（3）应收及预付款项。应收及预付款项是指企业因生产经营活动而发生的与其他单位的往来款项所形成的债权，包括应收票据、应收账款、其他应收款、预付货款等。

（4）存货。存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的原材料、物料等，包括为销售、生产或耗用而储存的商品、产成品、半成品、在产品以及各种材料、燃料、包装物、低值易耗品等。企业应根据其经营管理的需要，对存货的各个项目分别进行反映。

2．长期投资

长期投资是指短期投资以外的投资，即不准备在一年内变现的投资，也就是说，持有时间拟超过一年的投资。长期投资与前述短期投资的区别，主要表现在该项投资持有时间的长短和投资的目的上。如果投资的目的是为了长期持有而不准备在近期内出售，应作为长期投资处理。相反，准备在一年内出售的投资，由于某种原因未能如期出售，持有时间虽超过了一年，仍然应作为短期投资。长期投资包括长期股权投资、长期债权投资和其他长期投资。

3．固定资产

固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用期限超过一年，单位价值较高的有形资产，具体包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备和工具器具等。固定资产的主体是劳动资料，其特点是：可以多次参与生产经营活动，在被替换以前保持原来的物质形态不变；价值因物质损耗、陈旧过时等原因逐渐地、部分地转移到其参与的生产经营活动中去，构成产品成本或价值的一部分。

4．无形资产

无形资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人或为管理目的而持有的没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。无形资产的特点是：不存在实物形体；表明企业所拥有的一种特殊的权利，有助于企业获得超额收益。

5．长期待摊费用

长期待摊费用是指不能全部计入当年损益，应当在以后年度内分期摊销的各项费用，包括开办费、租用固定资产的改良支出、股票债券发行费用等。长期待摊费用的特点是：已经发生支出的费用；发生费用所产生的效益主要体现于以后的会计期间；必须从以后期间的收入中得到补偿。

6．其他资产

其他资产是指除以上各项目以外的资产，如特种储备物资、冻结物资和冻结存款一类的资产。特种储备物资是指由于特殊的目的而储存的各种财产物资，如商业企业的战备粮、战备盐一类物资。冻结物资是指由于战争等原因企业不能灵活调度的各种财产物资，或者因诉讼被法院、检察院等司法机构查封的各种财产物资。其他资产的主要特点就在于该资产不参加企业正常的生产经营活动，与企业正常的生产经营活动没有直接的关系。

资产的内容如表2-1所示。

二、负债

负债（Liabilities）是指由过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债是企业债权人对企业资产的要求权。企业所承担的债务是由过去已发生的经济业务引起的现时义务。这些义务的了结通常应通过企业付出资产（如库存现金、银行存款、产品一类的资产）或向债权人提供劳务等方式来进行，会导致经济利益流出企业。负债有狭义和广义之分。上面定义的负债为狭义的负债，仅指债权人的权益。会计上所称的负债一般为狭义的负债。目前，狭义的负债概念也是世界各国通用的负债概念。广义的负债是指企业资产负债表中的全部权益，包括企业债权人权益和投资者权益（所有者权益）。也就是说，广义的负债包含了狭义的负债，狭义的负债和投资人权益一起构成了广义的负债。

（一）负债的特点

负债的特点主要表现在以下几个方面：

1．负债是过去或目前的会计事项所构成的现时义务

企业已收到其他企业或个人提供的资产或劳务，而现在仍然存在的债务，应列为企业的负债。反之，如果必须根据将来的交易或将来的会计事项才能确定的债务，则不能列为企业的负债。

2．负债是企业未来经济利益的牺牲

负债一般都有明确的债权人和偿付日期，必须在未来某个时间以资产或劳务偿付。当然，有的负债有明确的债权人，而偿付日期不明确。但是，明确的债权人和偿付日期并不是确认负债的唯一条件。只要是负债，便需要进行偿付，将来肯定要以资产或劳务偿付。企业不能单方面无条件地将负债取消。

3．负债必须能以货币计量，是可以确定或估计的

会计的基本特征是以货币作为主要计量尺度，凡是不能用货币计量的经济业务均不能构成会计核算的内容。因此，负债也必须符合会计的这一基本特征。负债通常在约定时间内用现金偿付，但也常常采用其他方式进行偿付。例如，预收购货单位货款的负债是以交付商品的方式来清偿的，无须偿还现金。

（二）负债的分类

负债的种类很多，各种负债的特点各不相同。只有对负债进行科学的分类，才能掌握各类负债的性质，以便对负债进行正确的会计处理。

1．按照负债金额是否明确，可将负债分为应付金额能肯定的负债和不能肯定的负债

应付金额能肯定的负债是指在确认负债时，就有明确的偿付金额和偿付期，如短期借款、长期借款、应付票据、应付账款、应付债券一类的负债。应付金额不能肯定的负债是指这类负债在确认负债时，偿付金额事先没法肯定或者需要进行估计的负债。

2．按照负债的流动性分类，可将负债分为流动负债和长期负债

流动负债是指在一年或者超过一年的一个营业周期内需清偿的债务，如短期借款、应付票据、应付账款、预收货款、应付职工薪酬、应交税费、应付利润、其他应付款一类的债务。长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务，如长期借款、应付债券和长期应付款一类的债务。

（三）负债的内容

我国的企业会计准则按照负债的流动性将负债分为流动负债和长期负债。

1．流动负债

流动负债是指在一年内（或超过一年的一个营业周期内）到期，需要偿还的债务。流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付利息、应付职工薪酬、应交税费、应付利润、其他应付款等。

（1）短期借款。短期借款反映企业从银行等金融机构借入的临时周转的短期资金。

（2）应付票据。应付票据是指企业生产经营过程中发生的承诺在不超过一年，按票面规定的日期支付的商业票据。依据规定，应付票据是企业必须按照票据上的期间、数额、利息计算方法等支付的债务。

（3）应付账款。应付账款是企业生产经营过程中因购买商品或接受对方提供的劳务而发生的债务。应付账款不包括购买商品或接受劳务以外而发生的其他应付款项。

（4）预收账款。预收账款是指在生产经营过程中收取的购买单位预付给本单位的购货款。

（5）应付职工薪酬。应付职工薪酬包括应付给职工的工资与福利。

应付工资反映企业已经发生但尚未支付给职工的工资额，包括计入工资总额的各种工资、津贴、补贴和奖金等。

应付福利费是指企业提取的准备用于职工福利方面的资金。

（6）应交税费。应交税费反映企业应当上缴国家财政的流转税（如增值税）、所得税及各种附加费等。应交税费应在每一会计期末，根据实际发生营业收入和实际实现的利润数额计算确定。

（7）应付利润。应付利润是指企业确定利润分配后，尚未支付给投资者的利润。对于应付利润来说，应分别对确定的应付利润和实际支付的利润进行反映。

（8）其他应付款。其他应付款反映企业与其他单位或单位内部以及企业与个人发生的商品销售和提供劳务以外的各种应付款项。

2．长期负债

长期负债是指偿还期在一年以上（或超过一年的一个营业周期以上）的债务。也就是说，凡不需要在一年内（或超过一年的一个营业周期以内）清偿的负债，就是长期负债。长期负债一般包括长期借款、应付债券、长期应付款等。

（1）长期借款。长期借款是指企业从银行等金融机构和其他单位借入的资金。

（2）应付债券。应付债券是企业通过发行公司债券，从社会上筹集资金而发生的债务。

（3）长期应付款。长期应付款包括引进设备款、融资租入固定资产应付款等。

负债的内容如表2-2所示。

三、所有者权益

所有者权益（Owner's Equity）是企业所有者（投资人）在企业资产中享有的经济利益，又称为净资产。企业投资人，对国有企业来说是国家，对独资或合伙企业来说是业主或合伙人，对股份公司或有限责任公司来说则是股东。企业净资产是指企业总资产扣除企业承担负债后的剩余部分。在数量上，所有者权益等于企业全部资产减去负债后的余额。所有者权益包括企业投资人对企业投入资本以及形成的资本公积金、盈余公积金和未分配利润等。

（一）所有者权益的特点

所有者权益与负债都是企业的资金来源，但是所有者权益有其自身的特点。这里着重通过对所有者权益和负债的对比来说明所有者权益的特点。所有者权益和负债的区别主要表现在以下三个方面：

1．性质不同

负债是债权人对企业全部资产的索偿权，企业往往在取得资产的同时承担了债务，所取得的资产便是债务资产。债务资产的取得是有偿性的，债务人在取得债务资产后的一定时日要付出一定量的资产，履行偿还本金的义务。

所有者权益是企业投资者，如国家、法人、个人、外商等对企业净资产的求索权。出资人在对企业进行投资时，或以货币资金的方式投入，或以固定资产等方式投入，这时企业收到的资产称为所有权者资产。所有权者资产的取得无须偿还本金（即资本金），但是将来要用经营所获付出一定量的收益性资产。

2．权限不同

从权益持有者（债权人和所有者）与企业经营管理的关系来看，债权人无权过问企业的经营活动，而所有者则有权参与企业经营管理。借款性质的负债，如短期借款、长期借款、应付债券，除了要求到期偿付借款额以外，还要求支付一定的利息；企业的所有者有对企业收益的要求权，但其收益的多寡不能事先确定，所分利润的多少和所获股利的大小要根据企业的经营状况来确定。

3．偿付期不同

就负债来说，不管是流动负债还是长期负债，都有约定的偿付期。但是，所有者权益是企业接受的一项永久性投资，在企业存续期间内投资人不得任意抽回投资，即所有者权益的偿付是没有期限的。

（二）所有者权益的分类和内容

所有者权益具体包括企业投资人对企业的投入资本以及形成的资本公积、盈余公积和未分配利润等。

1．实收资本（投入资本）

实收资本是企业进行生产经营活动，首先必须取得资金，需要投资者对本企业投入资本。实收资本是企业所有者权益构成的主体，是企业注册成立的基本条件之一，也是企业正常运行所必需的本钱。实收资本在股份公司称为股本。

2．资本公积

资本公积是指企业由于投入资本本身所引起的各种增值，也就是说是由资本交易本身所带来的盈余，一般与企业的生产经营活动没有直接的联系。资本公积是相对于企业正常生产经营活动所引起的盈余而言的。资本公积包括股本溢价、其他来源形成的资本公积。

3．盈余公积

盈余公积是指企业按照国家有关规定从利润中提取的各种积累。企业盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。法定盈余公积是指企业按照国家的有关规定从实现的净利润中提取的公积而形成的积累。任意盈余公积是指企业从实现的利润中按照国家有关规定提取法定公积后，根据企业董事会的决定提取的各种积累。

4．未分配利润

企业未分配利润是企业留于以后年度分配的利润或待分配利润。企业的未分配利润是本年度的税后利润经过提取公积（包括法定公积和任意公积）、分配利润（或股利）后剩余的利润。

所有者权益的分类和内容如表2-3所示。