第五节 增值税的征收管理及增值税专用发票的使用和管理
一、增值税的征收管理
（一）增值税的纳税义务发生时间
增值税纳税义务发生时间是指增值税纳税人发生应税销售行为应当承担纳税义务的起始时间。税法明确规定纳税义务发生时间的作用在于：第一，正式确认纳税人已经发生属于税法规定的应税行为，应承担纳税义务；第二，有利于税务机关实施税务管理，合理规定申报期限和纳税期限，监督纳税人切实履行纳税义务。
（1）发生应税销售行为，纳税义务发生时间为收讫销售款项或取得索取销售款项凭据的当天。先开具发票的，为开具发票的当天。其中，纳税人收讫销售款项或取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式不同具体为：
①采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据的当天。对于纳税人生产经营活动中采取直接收款方式销售货物，已将货物移送对方并暂估销售收入入账，但既未取得销售款或取得索取销售款凭据也未开具销售发票的，其增值税纳税义务发生时间为取得销售款或取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。
②采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。
③采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。
④采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。但生产销售、生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。
⑤委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，其纳税义务发生时间为发出代销货物满180天的当天。
⑥销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天。
⑦发生除将货物交付其他单位或个人代销和销售代销货物以外的视同销售货物行为，为货物移送的当天。
⑧纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
⑨纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。
⑩纳税人发生视同销售服务、无形资产或者不动产的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。
（2）进口货物，纳税义务发生时间为报关进口的当天。
（3）扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。
上述销售货物、应税劳务、应税行为纳税义务发生时间的确定，明确了企业在计算应纳税额时，对“当期销项税额”时间的限定，是增值税计税和征收管理中重要的规定。目前，一些企业没有按照上述规定的纳税义务发生时间将实现的收入及时入账并计算纳税，而是采取延迟入账或不计收入等做法，以拖延纳税或逃避纳税，这些做法都是错误的。企业必须按上述规定的时限及时、准确地记录销售额和计算当期销项税额。
（二）增值税的纳税期限
纳税期限是指纳税人发生纳税义务后向国家缴纳税款的时间限度。规定纳税期限既有利于国家税收收入的均衡稳定，也有利于纳税人的资金调度和经费核算。
增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。
纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。
扣缴义务人解缴税款的期限，依照上述规定执行。
纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。
纳税人出口货物适用退（免）税规定的，应当向海关办理出口手续，凭出口报关单等有关凭证，在规定的出口退（免）税申报期内按月向主管税务机关申报办理该项出口货物的退（免）税；境内单位和个人跨境销售服务和无形资产适用退（免）税规定的，应当向主管税务机关申报办理退（免）税。
出口货物办理退税后发生退货或者退关的，纳税人应当依法补缴已退的税款。
（三）增值税的纳税地点
增值税的纳税地点既关系到是否方便征纳，还关系到是否有利于处理地区与地区之间的财政分配关系。因此，纳税地点的确定必须科学、合理。
（1）固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和税务主管部门或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。
（2）固定业户到外县（市）销售货物或者劳务，应当向其机构所在地的主管税务机关报告外出经营事项，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税；未报告的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地的主管税务机关补征税款。
（3）非固定业户销售货物或者劳务，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。
（4）进口货物，应当向报关地海关申报纳税。
（5）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。
二、增值税专用发票的使用和管理
增值税专用发票不仅是纳税人经济活动中的重要商业凭证，也是兼记销货方销项税额和购货方进项税额进行税款抵扣的凭证，能对增值税的计算和管理起着决定性的作用。因此，正确使用和管理增值税专用发票，直接关系到整个增值税制度能否正常有效的运作，关系到增值税的原理能否实现。
专用发票，是指一般纳税人销售货物、提供应税劳务、发生应税行为开具的发票，是购买方支付增值税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证。
（一）增值税专用发票的联次
专用发票由基本联次或者基本联次附加其他联次构成，基本联次为三联：发票联，作为购买方核算采购成本和增值税进项税额的记账凭证；抵扣联，作为购买方报送主管税务机关认证和留存备查的凭证；记账联，作为销售方核算销售收入和增值税销项税额的记账凭证。其他联次的用途，由一般纳税人自行确定。
（二）增值税专用发票的开票限额
专用发票实行最高开票限额管理。最高开票限额，是指单份专用发票开具的销售额合计数不得达到的上限额度。
最高开票限额由一般纳税人申请，填报《最高开票限额申请表》，区县税务机关依法审批。税务机关审批最高开票限额应进行实地查验。
（三）增值税专用发票领购使用范围
一般纳税人有下列情形之一的，不得领购开具专用发票：
（1）会计核算不健全，不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额和应纳税额数据及其他有关增值税税务资料的。
（2）有《税收征管法》规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的。
（3）有下列行为之一，经税务机关责令限期改正而仍未改正的：虚开增值税专用发票；私自印制专用发票；向税务机关以外的单位和个人买取专用发票；借用他人专用发票；未按规定开具专用发票；未按规定保管专用发票和专用设备；未按规定申请办理防伪税控系统变更发行；未按规定接受税务机关检查。有上列情形的，如已领购专用发票，主管税务机关应暂扣其结存的专业发票和IC卡。
（四）增值税专用发票开具范围
（1）一般纳税人销售货物或者应税劳务，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。
（2）应税销售行为的购买方为消费者个人的，不得开具专用发票。
（3）发生应税销售行为适用免税规定的，不得开具专用发票。
（4）增值税小规模纳税人需要开具专用发票的，可向主管税务机关申请代开。
住宿业，鉴证咨询业，建筑业，工业，信息传输业，软件和信息技术服务业，租赁和商务服务业，科学研究和技术服务业，居民服务、修理和其他服务业的增值税小规模纳税人可以通过增值税发票管理新系统自行开具增值税专用发票，主管国税机关不再为其代开。
（五）增值税专用发票开具要求
（1）项目齐全，与实际交易相符；
（2）字迹清楚，不得压线、错格；
（3）发票联和抵扣联加盖发票专用章；
（4）按照增值税纳税义务的发生时间开具。
对不符合上列要求的专用发票，购买方有权拒收。
（六）红字增值税发票开具的规定
（1）增值税一般纳税人开具增值税专用发票（以下简称“专用发票”）后，发生销货退回、开票有误、应税服务中止等情形但不符合发票作废条件，或者因销货部分退回及发生销售折让，需要开具红字专用发票的，按以下方法处理：
①购买方取得专用发票已用于申报抵扣的，购买方可在增值税发票管理新系统（以下简称“新系统”）中填开并上传“开具红字增值税专用发票信息表”（以下简称“信息表”），在填开“信息表”时不填写相对应的蓝字专用发票信息，应暂依“信息表”所列增值税税额从当期进项税额中转出，待取得销售方开具的红字专用发票后，与“信息表”一并作为记账凭证。
购买方取得专用发票未用于申报抵扣，但发票联或抵扣联无法退回的，购买方填开“信息表”时应填写相对应的蓝字专用发票信息。
销售方开具专用发票尚未交付购买方，以及购买方未用于申报抵扣并将发票联及抵扣联退回的，销售方可在新系统中填开并上传“信息表”。销售方填开“信息表”时应填写相对应的蓝字专用发票信息。
②主管税务机关通过网络接收纳税人上传的“信息表”，系统自动校验通过后，生成带有“红字发票信息表编号”的“信息表”，并将信息同步至纳税人端系统中。
③销售方凭税务机关系统校验通过的“信息表”开具红字专用发票，在新系统中以销项负数开具。红字专用发票应与“信息表”一一对应。
④纳税人也可凭“信息表”电子信息或纸质资料到税务机关对“信息表”内容进行系统校验。
（2）税务机关为小规模纳税人代开专用发票，需要开具红字专用发票的，按照一般纳税人开具红字专用发票的方法处理。
（3）纳税人需要开具红字增值税普通发票的，可以在所对应的蓝字发票金额范围内开具多份红字发票。红字机动车销售统一发票需与原蓝字机动车销售统一发票一一对应。
本章小结
思考与练习题
一、单项选择题
1．某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒，开具普通发票上注明金额90400元；同时收取单独核算的包装物押金2260元（尚未逾期），此业务酒厂应计算的销项税额为（ ）。
A．10400元
B．10660元
C．12045.80元
D．11752元
2．某服装厂为本企业管理人员加工一批工作服，其制造成本为18万元，按同类产品售价计算的销售价格为27万元，则该批加工服装计征增值税销项税的依据为（ ）。
A．18万元
B．19.44万元
C．19.8万元
D．27万元
3．某农机生产企业（一般纳税人）6月销售自产拖拉机，取得不含税销售额200万元，为农民修理拖拉机取得现金收入15万元。本月购入农机生产零配件，取得已经认证的防伪税控系统增值税专用发票上注明的价款为80万元，则该企业本月应缴纳增值税（ ）万元。
A．8.84
B．9.33
C．17.55
D．12.15
4．某商场采取以旧换新方式销售电视机，每台零售价3000元，本月售出电视机150台，共收回150台旧电视，每台旧电视折价200元，该业务应纳增值税为（ ）。
A．48318.58元
B．51769.91元
C．58500元
D．54600元
5．企业外购的货物，可以作进项税额抵扣的是（ ）。
A．外购的小汽车用于个人消费
B．外购的床单用于职工福利
C．外购的礼品无偿赠送给客户
D．外购的粮食分给职工个人
6．5月，境外公司为我国A企业提供技术咨询服务，含税价款200万元，该境外公司在境内未设立经营机构，也没有境内代理人，则A公司应当扣缴的增值税税额为（ ）。
A．0
B．5.83万元
C．11.32万元
D．12万元
7．某广告公司（小规模纳税人）5月发生销售额（不含税，下同）62万元，另因发生服务中止而退还给服务接受方销售额15万元，则该广告公司5月应纳增值税（ ）。
A．1.41万元
B．1.46万元
C．1.54万元
D．1.86万元
8．某企业（属于一般纳税人）将一辆自己使用过的2012年8月份购买的小轿车（未抵扣增值税），以10万元的价格售出，该企业未放弃减税，其正确的税务处理方法是（ ）。
A．按2%简易办法计算应纳增值税
B．按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税
C．按4%简易办法减半计算应纳增值税
D．不交增值税
9．纳税人采取分期收款方式销售货物，其增值税纳税义务发生时间为（ ）。
A．收到第一笔货款的当天
B．收到最后一笔货款的当天
C．发出商品的当天
D．合同约定的收款日期当天
10．下列使用9%税率的项目有（ ）。
A．销售农机整机
B．销售农机零件
C．加工农机的加工费收入
D．加工农机零件的加工费收入
11．单位将自产、委托加工和购进的货物用于下列项目的，属于增值税视同销售行为应征收增值税的是（ ）。
A．继续生产增值税应税货物
B．集体福利
C．无偿赠送给其他单位
D．个人消费
12．某饭店是小规模纳税人，6月提供餐饮服务10.2万元（含税），则该饭店6月应纳税额为（ ）。
A．2970.87元
B．3060元
C．4857.14元
D．0元
13．某商店为增值税小规模纳税人，6月采取“以旧换新”方式销售24K金项链一条，新项链对外销售价格9000元，旧项链作价2000元，从消费者处收取新旧差价款7000元；另以“以旧换新”方式销售燃气热水器一台，新燃气热水器对外销售价格2000元，旧热水器作价100元，从消费者处收取新旧差价款1900元。假如以上价款中均含增值税，该商店这两笔业务应缴纳增值税（ ）元。
A．262.14
B．270
C．320.39
D．360
14．企业下列行为属于增值税兼营行为的是（ ）。
A．建筑公司为承建的某项工程既提供建筑材料又承担建筑、安装业务
B．照相馆在提供照相业务的同时销售相框
C．酒店开设客房、餐厅从事服务业务并附设商场销售货物
D．饭店提供餐饮服务的同时销售酒水饮料
15．下列行为中，应当征收增值税的是（ ）。
A．境外单位向境内个人出租完全在境外使用的有形动产
B．纳税人无偿为其他单位员工提供服务
C．纳税人为本单位员工提供服务
D．单位聘用的员工为本单位提供取得工资的服务
16．某生产企业为增值税一般纳税人，6月将闲置半年的一处厂房对外出租，一次性收取全年租金50万元，该企业采用简易计税方法，则该企业这笔业务6月应缴纳的增值税为（ ）万元。（租金为含税金额）
A．2.38
B．2.5
C．4.95
D．5.5
二、多项选择题
1．某船运公司为增值税一般纳税人并具有国际运输经营资质，8月取得的含税收入包括货物保管收入40.28万元、装卸搬运收入97.52万元、国际运输收入355.34万元、国内运输收入741.2万元。该公司计算的下列增值税销项税额中，正确的有（ ）。
A．货物保管收入的销项税额2.28万元
B．装卸搬运收入的销项税额8.05万元
C．国际运输收入的销项税额29.34万元
D．国内运输收入的销项税额61.2万元
2．将购买的货物用于（ ）时，其进项税额不得抵扣。
A．对外投资
B．免税项目
C．无偿赠送
D．个人消费
3．增值税一般纳税人支付的下列运费（取得增值税专用发票），允许抵扣进项税额的有（ ）。
A．销售生产设备支付的运输费用
B．外购生产用包装物支付的运输费用
C．购买用于生产免税产品的原材料支付的运输费用
D．向农业生产者购买农产品支付的运输费用
4．纳税人销售货物时，下列情况中不得开具增值税专用发票的有（ ）。
A．提供旅游服务，选择差额征税的，向购买方收取的住宿费、餐饮费等
B．销售免税药品
C．向消费者销售电脑
D．一般纳税人以物易物方式销售货物的
5．对增值税小规模纳税人，下列表述正确的有（ ）。
A．实行简易征收办法
B．不得自行开具或不得向税务机关申请代开增值税专用发票
C．不得抵扣进项税额
D．一经认定为小规模纳税人，不得再转为一般纳税人
6．增值税的一般纳税人提供的下列服务中，可以选择按照简易计税方法计税的是（ ）。
A．以清包工方式提供的建筑服务
B．为甲工程提供的建筑服务
C．销售电梯的同时提供的安装服务
D．出租2016年5月1日后取得的不动产
7．以下各项中，应计入增值税一般纳税人登记标准的“年应税销售额”的有（ ）。
A．税务机关代开发票销售额
B．稽查查补销售额
C．纳税评估销售额
D．偶然发生的转让不动产销售额
8．下列建筑服务可以简易征收的是（ ）。
A．以甲供方式提供的建筑服务
B．以清包工方式提供的建筑服务
C．以包工包料方式提供的建筑服务
D．老项目的建筑服务
9．年应税销售额未超过规定标准的纳税人，符合（ ）条件的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。
A．没有固定生产经营场所
B．有固定生产经营场所
C．能够提供准确的税务资料
D．能够开具增值税专用发票
10．根据“营改增”相关规定，下列属于视同提供应税服务的有（ ）。
A．某运输企业为地震灾区无偿提供公路运输服务
B．某咨询公司为个人无偿提供技术咨询服务
C．某动画公司聘用动画人才为本公司设计动画
D．某运输公司为其他单位无偿提供交通运输服务
三、判断题
1．增值税一般纳税人销售货物从购买方收取的价外费用，在征税时，一般应视为含税收入，计算税额时应换算为不含税收入。（ ）
2．以物易物方式销售货物，由多交付货物的一方以价差计算缴纳增值税。（ ）
3．增值税纳税人可以根据本企业的注册资金多少和实际经营规模大小决定是否为一般纳税人。（ ）
4．已经抵扣了进项税额的购进货物，如果投资给其他单位，可以将进项税额在投资发生当期转出。（ ）
5．不属于当期发生的增值税进项税一律不得在当期抵扣。（ ）
6．纳税人发生视同销售货物行为而无销售额的，税务机关有权按规定的顺序确定销售额。（ ）
7．纳税人采用销售折扣方式销售货物，只要将折扣额开具发票，均可按折扣后的净额计算缴纳增值税。（ ）
8．海关代征纳税人应纳进口货物增值税时，按照组成计税价格的规定税率计算应纳税额，不得抵扣任何税额。（ ）
9．一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，24个月内不得变更。（ ）
10．纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。（ ）
11．纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，税务机关按照合理的方法确定减免额度。（ ）
12．建筑业小规模纳税人的征收率为5%。（ ）
13．单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务不征收增值税。（ ）
14．纳税人的交际应酬消费，其进项税额可以从销项税额中抵扣。（ ）
15．员工将自有店面房出租给本单位使用取得的租金不属于增值税征税范围。（ ）
四、计算题
1．某自行车厂是增值税的一般纳税人。2019年7月该企业的购销情况如下：
（1）向当地的商场销售自行车8000辆，每辆的单价280元（不含增值税价格，下同），商场在当月付清货款后，自行车厂给予其8%的销售折扣，并开具了红字发票入账。
（2）向外地的特约经销点销售5000辆自行车，并支付给承运部门运费70000元，装卸费10000元（对方分别开具了增值税专用发票并当月已认证）。
（3）销售本厂2013年1月购买的自用小轿车1辆，取得收入100000元，该小轿车的原值为180000元。（纳税人未放弃减税）
（4）逾期未收回的包装物押金为60000元。
（5）购进生产自行车的各种零部件、原材料，在取得的增值税专用发票上注明的销售金额为1400000元，注明的税金为182000元（当月已认证）。
（6）从小规模纳税人手中购进生产自行车的零件，普通发票上注明的价款为90000元。
（7）2019年5月10日，该企业购入钢材一批，取得增值税专用发票并认证相符，专用发票上注明的金额为500000元，税额为65000元（在购进的当期全额抵扣进项税额）。本月该企业将这批钢材用于修建职工宿舍。
所有票据当月已认证。
请根据上述资料计算当期应纳的增值税。
2．某食品加工厂2019年7月发生下列经济业务：
（1）向农民收购大麦10吨，支付价款20000元，验收后送另一食品加工厂（增值税一般纳税人）加工膨化（加工膨胀化的货物税率为13%），支付加工费，取得增值税专用发票上注明的价税合计为600元。（2）从县城工具厂（小规模纳税人）购入小工具一批，取得税务机关代开的增值税专用发票，价税合计3605元。
（3）生产玉米渣10吨，销售9吨取得不含税销售额21000元，将1吨玉米渣发给职工。（玉米渣增值税税率为9%）
（4）生产夹心饼干销售，办妥托收手续，单位收到货款，开具增值税专用发票的不含税销售额100000元。（夹心饼增值税税率为13%）
（5）2019年6月向农民收购入库的小米因管理不善霉烂（已领、用于生产13%税率的产品），账面成本4497元（含铁路运输费用186元）。
（6）转让2012年3月购入的小型设备一台，从购买方取得支票8000元（含税），同时请小规模纳税人运输企业负责运输，取得税务机关代开的增值税专用发票上注明的不含税运费1000元。
（7）将其2015年2月5日购买的本市写字楼对外出租，当月取得房租84000元（选择适用简易计税方法）。购进该写字楼消防设备，取得增值税专用发票，发票上注明的销售额为10万元，税额为1.6万元。
假定上述需要认证的发票均已通过认证，要求计算该食品厂当月应纳增值税税额。
3．A省某建筑企业（增值一般纳税人）2019年7月分别在B省和C省提供建筑服务（均为非简易计税项目），当月分别取得建筑服务收入（含税）1635万元和2943万元，分别支付分包款545万元（取得增值税专用发票上注明的增值税额为45万元）和763万元（取得增值税专用发票上注明的增值税额为63万元），支付不动产租赁费用109万元（取得增值税专用发票上注明的增值税额为9万元），购入建筑材料1130万元（取得增值税专用发票上注明的增值税额为130万元）。该建筑企业在8月纳税申报期如何申报缴纳增值税？
4．某房地产企业（增值税一般纳税人）,2019年5月发生下列业务：
（1）销售自行开发的适用一般计税方法房地产取得收入4360万元（含税），开具增值税专用发票，对应土地价款1500万元。
（2）销售自行开发的适用简易计税方法的房产，取得收入1050万元（含税），开具增值税普通发票。
（3）当期收取预收款109万元，适用于一般计税项目，向购房方开具增值税普通发票。
（4）购买电梯一部，用于建设中的房地产项目，取得增值税专用发票，票面金额100万元，税额13万元。
（5）向地产项目建设方支付建筑款1030万元，该项目采用简易计税方法，取得增值税专用发票，票面金额1000万元，税额30万元。
（6）支付各类配套工程费用2180万元（含税），增值税专用发票上注明税额180万元。
（7）购进钢筋水泥113万元（含税），取得增值税专用发票上注明税额13万元；支付法律咨询费21.2万元（含税），取得增值税专用发票上注明税额1.2万元；业务用车在开展经营业务过程中取得的高速公路通行费增值税电子普通发票上注明的增值税额为1.5万元。
（8）购进白酒一箱用于宴请，取得增值税专用发票，票面金额为0.1万元，税额为0.013万元。
（9）购买税控盘，支付价税合计904元。
上述业务取得的增值税专用发票均已认证相符。
该房地产企业当月应缴纳的增值税为多少？
5．某汽车制造企业为增值税一般纳税人，2019年7月有关生产经营业务如下：
（1）以直接收款方式销售A型小汽车30辆给汽车销售公司，每辆不含税售价15万元，开具增值税专用发票注明价款450万元，当月实际收回价款430万元，余款下月才能收回。
（2）销售B型小汽车50辆给特约经销商，每辆不含税单价12万元，向特约经销商开具了增值税专用发票注明价款600万元、增值税78万元，由于特约经销商当月支付了全部货款，汽车制造企业给予其原售价2%的销售折扣。
（3）将新研制生产的C型小汽车销售给本企业中层干部，每辆按成本价10万元出售，共计取得收入50万元，C型小汽车尚无市场销售价格，成本利润率为8%。
（4）购进机械设备取得增值税专用发票注明价款20万元、进项税额2.6万元，该设备当月投入生产使用。
（5）当月购进原材料取得增值税专用发票注明价款600万元、增值税78万元，同时支付购进原材料的运输费用，取得增值税专用发票上注明不含税运费20万元。
（6）从小规模纳税人处购进汽车零部件，取得由当地税务机关开具的增值税专用发票注明价款40万元，进项税额1.2万元，向小规模货运公司支付运输费用2万元并取得普通发票。
（7）当月发生意外事故损失库存原材料金额35万元（其中含运输费用2.79万元）。
当月该企业自行计算、申报缴纳的增值税如下：
申报缴纳的增值税= [430+600×（1-2%）+50]×13%- [2.6+78+20×9%+2×3%+1.2-35×13%]=138.84-79.11=59.73（万元）
（上述取得的专用发票均已通过认证，该企业生产的小汽车均适用9%的消费税税率）
要求：根据企业自行计算、申报缴纳的增值税处理情况，按资料顺序逐项指出企业的做法是否正确。简要说明理由。
6．甲货运公司在2013年8月1日被认定为增值税一般纳税人。2019年7月发生业务如下：
（1）甲货运公司与乙企业是长期合作的关系户。甲货运公司为其提供货运一条龙服务，提供货物运输服务取得不含税收入60万元，提供货物运输代理服务取得收入8万元，提供仓储服务取得收入12万元，提供装卸搬运服务取得收入5万元。根据合同规定，甲货运公司按照运输收入的10%给予折扣，并将不含税市场价格60万元与折扣额开在同一张发票上的“金额”栏内。其他各项按市场价格正常收费。
（2）甲公司将本公司的一批货运车辆赠送给某福利企业。该批车辆于2010年购进，账面原值120万元，已提折旧45万元。
（3）甲公司本月购进办公用品及修理用备件，取得增值税专用发票，注明价款20万元，增值税2.6万元；车队购进汽油取得增值税专用发票，注明价款15万元、增值税1.95万元。
（4）甲公司为本单位职工提供班车，发生成本5万元。
题中的收入除特殊说明外，均为含税收入；甲公司对可以选择按简易方法计税的业务选择按简易方法计税；取得的相关票据均在本月认证并抵扣；销售自己使用过的固定资产，未放弃减税。
要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。
（1）甲公司为乙企业提供运输服务取得的收入的销项税额。
（2）甲公司为乙企业提供仓储服务和装卸搬运服务收入的增值税处理。
（3）甲公司为乙企业提供货物运输代理服务收入的销项税额。
（4）甲公司对外捐赠的车辆的增值税处理。
（5）甲公司本月准予抵扣的进项税额。
（6）甲公司为本单位职工提供班车服务的增值税处理。
（7）甲公司本月应纳增值税。
7．某农机生产企业为增值税一般纳税人，9月发生以下业务：
（1）外购原材料，取得普通发票上注明价税合计50000元，原材料已入库；另支付给运输企业运输费用，取得了增值税专用发票，注明价款3000元。
（2）外购农机零配件，取得的增值税专用发票上注明价款140000元，本月生产领用价值90000元的农机零件；另支付铁路运输费用，取得的增值税专用发票上注明运费5000元。
（3）企业非正常损失一批半成品，该批半成品耗用当年7月份外购的钢材一批，成本70000元（其中含铁路运输费用4000元），钢材购入时已按规定抵扣了进项税。
（4）销售自产农机整机一批，取得不含税销售额430000元，另收取包装费15260元。
（5）销售外购的农机零部件一批，取得含税销售额39550元。
（6）提供农机维修业务，开具的普通发票上注明价税合计33900元。
（7）取得广告公司的增值税专用发票上注明广告费不含税价款10000元。
（8）职工张某因公出差，取得增值税专用发票上注明的住宿费3000元，增值税90元；取得往返航空运输电子客票行程单，每张票价及燃油附加费均为931元和50元。
（9）转让一辆自用过的2012年6月购入的小汽车，开具普通发票取得收入100000元。（纳税人未放弃减税）
企业取得的相关票据均在当月通过认证并在当月抵扣。
根据上述资料，回答下列问题：
（1）该企业当月增值税的销项税额。
（2）该企业当月可抵扣的进项税额。
（3）该企业转让自用过的2012年6月购入的小汽车应缴纳的增值税。
（4）该企业当月应缴纳的增值税。
8．某生产企业为增值税一般纳税人，9月发生以下业务：
（1）销售给有长期合作关系的客户10万件货物，价目表上注明该批货物不含税单价为每件80元，给予5%的折扣，开具增值税专用发票，在金额栏注明销售额8000000元，折扣额40万元。
（2）销售给A商场一批货物，开具的增值税专用发票上注明销售额2000000元，A商场尚未付款提货。
（3）销售库存不需要的原材料，开具普通发票注明价款240000元。
（4）因管理不善毁损上月购进的已抵扣进项税额的免税农产品一批（用于生产税率为13%的货物），该批农产品账面成本为87000元，含运费成本20000元（支付运费时取得一般纳税人开具的增值税专用发票）。
（5）为生产免税产品购入一批原材料，取得增值税专用发票上注明的价款40000元，增值税税额5200元。
（6）为生产应税产品购进一批生产用原材料，取得增值税专用发票上注明的价款6000000元，增值税税额780000元，已支付货款并已验收入库；支付不含税运费100000元，取得小规模纳税人由税务机关代开的增值税专用发票。
（7）该生产企业2019年5月份购入一栋不动产，取得合法有效的增值税专用发票金额为10000000元，增值税额为900000元，当时用于单位食堂。2019年8月将该不动产改为办公用楼，此时该不动产的净值率为90%。
（8）允许广告公司在本企业2016年12月建成的围墙上喷涂家电、服装广告，价税合计收取49500元。
（假设上述有关涉税凭证均合法且已通过税务机关认证并在本月抵扣）
要求：根据上述资料，计算9月该企业应纳增值税。
第二章 练习题答案
【案例分析】
