三、美国州与地方政府的主要税种

（一）销售税

销售税是美国州政府的主体税种，也是县市等地方政府的重要税收来源。2014—2015财年，美国销售税收入共计4441亿美元。其中，州政府销售税收入为3417亿美元，占销售税总收入的76.94%；地方政府销售税收入为1024亿美元，占销售税总收入的23.06%。州销售税收入占州总直接收入的20.6%，地方销售税收入占地方总直接收入的8.96%。州和地方政府对销售（或租赁）商品或服务征收销售税。美国的45个州、华盛顿哥伦比亚特区、波多黎各和关岛都征收一般性销售税，州政府也对特定商品及服务的销售或租赁征收选择性销售税。

阿拉斯加州、特拉华州、蒙大拿州、新罕布什尔州和俄勒冈州5个州政府不征收销售税，加利福尼亚州的销售税税率为7.5%，在各州销售税中税率最高（见表1-9）。除州政府征收的销售税外，州内的各县及市地方政府销售税的征收情况也大相径庭。

例如，加利福尼亚州索诺马县（Sonoma County）销售税税率为0.75%，该县的圣罗莎市（Santa Rosa）政府又征收0.5%的销售税；加利福尼亚州的阿拉米达县（Alameda County）销售税税率为2%，该县的奥克兰市（Oakland）政府不征收销售税；而加利福尼亚州的克恩县（Kern County）、文图拉县（Ventura County）都不征收销售税，克恩县的贝克尔斯菲市（Bakersfield）政府不征销售税，文拉图县的奥克斯那德市（Oxnard）征收0.5%的销售税。在阿肯色州的一些地方，州、县和市的销售税税率最高达到11.625%，其中州销售税税率为6.5%。该州斯科特县（Scott County）的销售税税率为2.625%，斯科特县的曼斯菲尔德市（Mansfield）政府征收2.5%的销售税。

销售税由销售方在零售时征收，但不对批发环节和中间产品的销售征税。应纳税额为商品或服务买价（净售价）与税率的乘积。各州对零售的界定和应税商品和服务范围的规定不同，没有州是对所有商品征税的，几乎所有的地区都规定了大量的免税商品和服务。对食品（饭店销售除外）、处方药、农业物资等，各州一般都免税。大多数州都对一些服务征收销售税，但是对服务征税是例外而不是规律。

包括地方政府征收的销售税在内，销售税一般由州政府征收和管理。州政府可以向零售商征收，也可以向零售买家征收、由零售商在销售时具体收集税款。一般情况下，零售商在销售时必须同时向州内购买者收取销售税税款。若零售商或零售买家在购买属于本州应纳销售税的商品和服务时没有纳税，比如在其他州购买该商品未纳税，在本州使用时应缴纳使用税（use tax）。一些州允许零售商或零售买家在缴纳使用税时扣除在其他州购买该商品时缴纳的销售税。

（二）财产税

财产税是美国地方政府的主要收入来源。财产税为地方消防、法律执行、公共教育、道路建设和其他公共服务提供了资金。财产税由地方政府征管，但由于县、市、镇、学区、公共服务区等辖区的交叉，很多财产可能有超过一个地方政府对其征税，因此许多州政府对地方政府财产税的征收行为进行了规范，如一些州规定了财产价值的确定方式，使各地方以相同评估值为基础对同一特定房产或财产征税。

财产税主要对房地产和个人财产征收，包括土地、建筑物及其固定装置等不动产、商业用的其他财产。财产税应纳税额为财产公允市场价值与评估比率之积再乘以税率。不同地区的评估比率和税率不同，同一辖区内评估比率和税率也因财产类型或使用状况而不同，评估比率和税率一般由地方立法机构决定。各地方在州法律约束下自行确定本辖区财产税税率。一些地区对财产分类，如居民房产、商业房产、工业房产、空置房产、破旧房产等，并基于不同的公共政策目的设定不同的税率。税率可根据地方预算支出需要经法定程序每年调整，如华盛顿哥伦比亚特区对不同类别房产以不同税率征税，对居民用房产按评估值征收0.85%的房产税，对空置的房产按评估值征收5%的房产税，以鼓励房产的充分利用和资源的优化配置。2015年华盛顿哥伦比亚特区的财产税税率如表1-10所示。

财产或房产价值的确定是房产税征收的重要方面，直接影响应纳税收的数量。有多种技术方法用于价值评估。除房产最近时期的售价外，价值确定具有一定的主观因素。许多州要求征税地方每3～4年对房产或财产价值进行再评估。房产价值通常由评估日（valuation date）房产实际使用情况而非潜在使用情况决定。房产价值由征税机关的估税员（tax assessor）确定。对于非最近销售的房产，估税员可以使用多种方法来确定房产价值。可比售价法、成本法、收入法是三个常用方法。大多数房产的估价可以采取可比售价法。可比售价法采用相似房产的最近销售价格，并在考虑房产（或财产）性质、地点、大小、用途、附属设施、外部环境和限制因素等的差异的基础上对价值进行调整。在可比售价法难以运用时，可采用成本法。成本法是以财产或房产的原始成本或重置成本为依据进行估价。评估原始成本时，要根据通货膨胀和建造成本结构变化对原始成本进行调整；而重置成本以预计建造成本来确定。收入法是以房产或财产未来预计产生的收入流的现值为依据进行估计。在该方法使用时，选择合理的贴现率至关重要。虽然在一些地区，财产税的征管由一个共同的管理机构负责，但在一般情况下财产税还是由各地方政府分别征管，通常是由具有税收管辖权的地方行政部门（如市政厅）进行征管，具体形式和组织往往会因地区而不同。

（三）消费税

美国的消费税是对特定商品和行为征收的间接税，联邦、州和地方政府都征收消费税。美国宪法要求联邦政府征收的消费税全国统一，而州和地方政府征收的消费税不需要统一。2014—2015财年，美国联邦、州和地方政府分别征收消费税408亿美元、468亿美元和58亿美元，总计约934亿美元；联邦、州和地方政府的消费税收入分别占消费税总额的43.68%、50.11%和6.21%。消费税主要归州和联邦政府所有。联邦、州和地方政府的消费税收入占本级政府总直接收入的比例分别为1.35%、2.82%和0.51%。消费税在三级政府的收入中所占比重很小，是三级政府收入的补充。

美国消费税通常对汽油、柴油、啤酒、白酒、红酒、烟草、运输票、轮胎、卡车、移动电话等征收。对汽油、汽车（以费的形式）、运输票、移动电话等征收的消费税主要是为政府高速公路和基础设施的建设提供资金。包括酒、香烟在内的其他税目，除了为政府提供收入外，主要是通过征税来抑制特定消费行为。该类消费税也被称为罪恶税（sin tax）。所有的州都对酒和香烟征收所谓的罪恶税（消费税），也有许多州对购买高油耗车、枪支、娱乐门票、苏打水、不健康食品（俗称“肥胖税”）和日晒美容沙龙等征收消费税。消费税通常包含在商品和服务的价格之中，没有将税额与价格分别列出。为方便征收，消费税一般采取从量计征。消费税由生产商或零售商向国内收入局、州或地方税务部门缴纳，而不是由消费者直接支付，但税收负担往往通过转嫁的方式由产品和服务的最终消费者承担。

例如，2015年，联邦政府对汽油和柴油分别按照每加仑18.4美分和24.4美分征收消费税，各州政府对汽油和柴油征收的消费税各不相同。就州政府汽油消费来看，阿拉斯加州最低，每加仑征12.25美分；宾夕法尼亚州最高，每加仑征51.46美分；美国州政府征收的汽油消费税平均为每加仑30.48美分。

（四）社会保障税（联邦和州）

1935年8月14日，美国总统富兰克林·罗斯福签署了《社会保障法案》（Social Security Act），美国的社会保障制度开始建立。美国联邦社会保障项目主要有老年、遗属和残障保险（Old-Age, Survivors, and Disability Insurance, OAS-DI），医疗保险以及铁路职工退休保险。

1．社会保险税和医疗保险税

联邦社会保障资金是通过联邦社会保险捐助法（FICA）或自雇捐助法（SE-CA），对工薪收入征收的工薪税（payroll tax）的筹集。以工薪税收形式筹集的联邦社会保障税主要是为老年、遗属和残障保险筹资的社会保险税（OASDI tax）和为医疗保险筹资的医疗保险税（medicare tax）。这两种税收都是以支付或领取的工薪为对象向雇主和雇员征收，雇主和雇员各支付一半，自雇业者则要交双份。2015年，雇主和雇员缴纳社会保险税的税率都是6.2%，医疗保险税都是1.45%；对雇主和雇员征收的社会保险税和医疗保险税的综合税率分别为12.4%和2.9%。社会保险税的应税收入（taxable income）有一个上限，2015年是118500美元，超过上限的收入是不征收社会保险税的，医疗保险税没有这个上限（见表1-11）。联邦社会保障税或联邦工薪税由国内收入局（Internal Revenue Service, IRS）负责征收，筹集的资金纳入预算，进入联邦老年和遗属信托基金（Federal Old-Age and Survivors Insurance Trust Fund）、联邦残障保险信托基金（Federal Disability Insurance Trust Fund）、联邦医院保险基金（Federal Hospital Insurance Trust Fund）或联邦补充医疗保险信托基金（Federal Supplementary Medical Insurance Trust Fund），整体构成社会保障信托基金，以信托基金的方式管理。社会保障支出由社会保障署（Social Security Administration, SSA）提出预算并经国会批准后，从信托基金中给付。

2．退休保险税（公共部门雇员退休保险）

美国联邦、州和地方政府预算中的退休保险金是公共部门工作人员的保险金收入。2014—2015财年，美国联邦、州和地方公共部门的退休保险金收入分别为35亿美元、3648亿美元和502亿美元，合计是4185亿美元。其中，2014—2015财年的州公共部门退休保险金收入中有101亿美元是由州雇员缴纳的，287亿美元是由地方雇员缴纳的，373亿美元是由其他政府雇员缴纳的，除此之外的2887亿美元是州退休保险金的投资收益所得。

1986年6月，美国通过了新的适用于美国公共部门雇员的联邦雇员退休制度（Federal Employees Retirement System, FERS），替代了1920年实行的公务员退休制度（Civil Service Retirement System, CSRS），以使联邦退休保障与私人部门大致一致。该制度由强制参与的社会养老保险（social security）、固定收益的联邦雇员退休年金（FERS annuity, Basic benefit plan）和固定缴费的节俭储蓄计划（Thrift Savings Plan, TSP）三部分组成，三个养老计划都有各自的筹资方式。

美国的所有的州都至少有一个针对其雇员的退休保险制度。例如，加利福尼亚州公共部门养老保障制度是以加州公共雇员退休金（California Public Employees' Retirement System，简称CalPERS）为核心，覆盖了加州州政府雇员、学校雇员、地方公共部门工作人员三大类。加州公共雇员退休基金的运作管理由州宪法、法律和法规规范，是美国最大的公共养老基金，2015年7月总资产为3023.5亿美元。加州公共雇员退休金的资金来源主要有雇员缴费、雇主缴费和投资收益。雇员缴费是指雇员按其工薪的一定比例依法缴费。缴费比例因个人类别和福利类型而不同。雇主缴费是指学校和其他公共机构按照工资的12.7%为其雇员缴费。此外，雇主的缴费也是变化的，当投资回报高时，雇主缴费率下降，反之则上升。再如，伊利诺伊州公共雇员退休制度包括五个方面：州雇员退休制度（SERS）、教师退休制度（TRS）、州立大学退休制度（SURS）、法官退休制度（JRS）和议会退休制度（GARS）。雇员缴费、雇主缴费和投资收益是伊利诺伊州各公共雇员退休金的主要资金来源，以上五项退休基金的参加者应分别以年工薪收入的8%、9.4%、4%、11.5%和11%缴费。

3．失业保险税

美国建立的失业保险基金是联邦和州政府共同参与的一个社会保险项目。不同州的失业保险补助和失业保险税差异很大。雇主向联邦和州同时缴纳失业保险税（unemployment insurance tax），为失业保险基金提供资金。根据雇主裁员历史（经验评估）的不同，雇主的税率也不同。

目前，联邦失业保险税率为6%，税基为每个受保雇员年应税工资中最初的7000美元。如果州失业保险税符合联邦法的基本要求，对于该州已缴纳了州失业保险税的雇主，可以准予抵扣掉联邦税率的90%，这样联邦政府的净税率为0.6%。联邦失业保险税用以支持失业保险项目的管理费，在高失业率时期支付一半的延长期失业保险，必要时借贷州政府，用以支付州失业保险。州政府应为借贷支付利息。

各州对雇主征收失业保险税，形成州失业保险基金，主要用于支付失业保险金及紧急状态下延长期的另一半失业保险金。各州法律可自主决定本州失业保险税的税率。各州的税率和税基大都不同，基本上所有州的应税工资基数（taxable wages base）或税基都在联邦政府的税基之上。例如，2015年亚里桑那州、佛罗里达州的应税工资基数最低，为7000美元，夏威夷州的应税工资基数最高，为40900美元。在公历年度内，这些州的雇主应对每个雇员在限额内计算并支付州失业保险税。另外，大多数州还在州法律中设置了本州应税工资基数的自动调整机制。还有一些州建立了弹性税基，基于以前年份的工资按一定方法对计税工资进行自动调整，如伊利诺伊州、密苏里州、内华达州、新墨西哥州等23个州。州失业保险税税率（最高税率和最低税率）的高低依赖于州失业保险基金的平衡状况和州法律规定的其他因素。在大多数州，当其失业保险基金平衡度低时，税率就高，反之亦然。

美国联邦国税局和州政府税务局分别负责征收联邦失业保险税和州失业保险税。根据美国的《联邦保险税法》（Federal Unemployment Tax Act）的规定，各州征收的失业保险税要统一上缴联邦财政部设立的各州的失业保险税专户，当各州需要支付失业保险金时，由劳工部通知财政部统一拨付使用。

（五）个人所得税

美国联邦、州和一些地方政府分别对个人收入征收个人所得税。目前，美国联邦个人所得税采用7级超额累进税，实行综合课征模式，根据纳税人及其申报方式的不同适用不同的扣除方式和标准进行费用扣除，核算应税所得税，最后根据对应的税率计算应纳税额，计算比较复杂。2015年美国联邦个人所得税税率表如表1-12所示。

美国大多数州都有州个人所得税。在联邦制下，州政府有较大的税收自主权，不同州的个人所得税差异较大。其中，阿拉斯加州、佛罗里达州、内华达州、南达科他州、得克萨斯州、华盛顿州与怀俄明州7个州不征收个人所得税；新罕布什尔州和田纳西州2个州只对个人的股息和利息收入征税，税率分别为5%和6%；科罗拉多州（4.63%）、伊利诺伊州（3.75%）、印第安纳州（3.3%）、马萨诸塞州（5.15%）、密歇根州（4.25%）、北卡罗来纳州（5.75%）、宾夕法尼亚州（3.07%）7个州的个人所得税实行单一税率；其余的34个州和华盛顿哥伦比亚特区采用综合课税方式，实行不同的累进税率，如夏威夷州实行从1.4%～11%的十二级累进税率，堪萨斯州则采用2.7%和4.6%的二级累进税率。实施累进税制及综合课征模式的州个人所得税的费用扣除方式、计征方法与联邦个人所得税类似。2015年美国各州个人所得税税率表如表1-13所示。

大多数美国的城市和县地方政府都没有征收地方个人所得税，2011年只有17个州中的4943个地方行政单位征收了地方个人所得税，其中印第安纳州和马里兰州的所有县、俄亥俄州的593个自治市和181个学区、宾夕法尼亚州的2469个自治市和469个学区、爱荷华州和密歇根州的部分城市与学区等征收了地方个人所得税。美国地方个人所得税以多种不同形式在地方出现，如工资税（wage taxes）、所得税（income taxes）、工薪税（payroll taxes）、地方服务税（local services taxes）、职业税（occupational privilege taxes）等。一般情况下，地方个人所得税由个人负担，雇主代扣代缴；有些地方个人所得税按个人工资或薪金的一定比例征收；有些地方以个人缴纳的联邦或州个人所得税的一定比例征收；还有的地方按一定时期对个人征收定额地方个人所得税。大多数地方所得税税率为工薪收入的1%～3%，对于非居民采用比居民更低的税率。

（六）公司所得税

美国联邦、大多数州和一些地方政府都征收公司所得税，联邦公司所得税实行15%～35%的八级超额累进税制，其税率水平在世界范围属于相对比较高的。由于在计算联邦公司所得税时，州和地方公司所得税属于可扣除费用项目，因此各州的企业所得税有效税率（effective tax rate）并不是将联邦、州和地方的公司所得税税率简单相加。但综合考虑联邦、州和地方的公司所得税税负，美国的公司所得税仍是世界最高的之一。2015年美国联邦公司所得税税率表如表1-14所示。

美国有44个州和华盛顿哥伦比亚特区征收州公司所得税；内华达州、南达科他州、华盛顿州、怀俄明州4个州不征收州所得税；得克萨斯州对公司征收营业特许税（franchise tax），也称利润税（margin tax）；俄勒冈州对一般公司征收商业活动税（commercial activity tax, CAT）、对银行征收营业特许税。州征收的公司所得税在州直接收入中占的比例比较低，2014—2015财年，州公司所得税为456亿美元，占州直接财政收入的2.75%。在征收州公司所得税的州中，阿拉斯加州、阿肯色州、夏威夷州、爱荷华州、肯塔基州、路易斯安那州、缅因州、密西西比州、内布拉斯加州、新墨西哥州、北达科他州、俄勒冈州、福蒙特州13个州采用二级到十级不等的累进税率制。其中，阿拉斯加州税率级次多达十级，最高边际税率为9.4%；爱荷华州的边际税率高达12%；内布拉斯加州和俄勒冈州的税率级次为二级。亚拉巴马州、蒙大拿州等31个州和华盛顿哥伦比亚特区的公司所得税采用的是单一税率制（见表1-15）。在征收公司所得税的州，金融企业和金融机构的税制大多是一致的，有一些州对金融机构采用了比非金融企业高的税率，如加利福尼亚州、印第安纳州、夏威夷州、马萨诸塞州、北卡罗来纳州、北达科他州、马萨诸塞州、密苏里州等，而爱荷华州、堪萨斯州、缅因州、南达科他州等州的金融机构的税率又低于一般的公司所得税税率。

2014年和2015年，一些州实施了降低州公司所得税的税制改革。根据改革方案，伊利诺伊州将税率由原来的9.5%降到了目前的7.75%；亚利桑那州计划到2018年把州所得税税率降到4.9%；新墨西哥州已把最高税率从7.3%降至6.9%，并计划到2018年将最高税率降至5.9%。