三、税式支出与财政直接支出的比较

（一）相同点

1. 资金性质相同

二者同属于财政支出。财政支出按照经济性质分类（以是否与商品和服务相交换为标准），可分为购买性支出和转移性支出，购买性支出包括满足纯社会公共需要的社会消费性支出和促进经济增长和发展的投资性支出；转移性支出包括财政补贴、社会保障支出和税式支出。其中，购买性支出和转移支出中的社会保障支出、财政补贴都是直接减少财政资金，属于财政的直接支出，而税式支出则是政府为了实现特定目标，而要放弃的一部分税收收入，从而减少了财政收入，属于间接支出，⁽¹²⁾如图2-1所示。

图2-1　财政支出关系

2. 目的相同

无论是直接支出还是税式支出，其目的都是履行国家的财政职能，满足社会的公共需要，都是国家实行宏观调控和实现经济、政治、社会目标的重要手段。如国家对贫困学生的资助，既可以通过直接支出的方式，对其发放贫困补助，也可以通过对其家庭进行税收减免，从而减轻其税收负担。

3. 实施结果相同

二者都是对政府财政资金的使用，其实施的结果都是使国家财力直接减少，而使受益人的财力增加。例如，国家资助科学研究和开发，无论是直接拨款还是进行税收抵免，其受资助者都会获得相应的财力，而国家都必然会有相应的财力减少，只是减少的形式有所不同。

（二）不同点

税式支出是政府的一项支出，也是政府对经济进行宏观调控的重要工具，但是与直接的财政支出有着较大的差异，这种差异是政府在选择税式支出和直接财政支出时的重要理论依据。其差异性主要体现在以下几个方面：

1. 作用范围不同

财政直接支出的作用范围比较小，对受益人的约束比较大；而税式支出则相反，其作用的范围比较大，受益人也比较自由。如政府鼓励高新技术的研发和应用，如果政府对其直接注资，则受益人只能选择政府规定的项目进行研发。而如果采用间接的税收减免或者税收优惠的方式，政府不对项目作具体的规定，也不干涉企业选择的自由，这样则可以通过提高研发的回报来鼓励高新技术的研发和应用。当然，由于税式支出属于间接支出，其收益范围较广，必然会产生一定的效率损失。

2. 作用时滞不同

直接财政支出的时滞较长，而税式支出较短。通常直接财政支出会根据政府一定时期的经济形势制定相应的经济政策，从政策的制定到执行需要一定的时间。如果政府的行政效率高，则支出的时滞短；如果政府的行政效率低，则需要的时间会很长。而税式支出的时滞较短，通常税式支出一经实施，纳税人便会自动受益。

3. 支出性质不同

财政直接支出是国家通过编制预算，经国家立法机关表决同意后，以政府采购、财政拨款、财政补贴等形式直接减少财政收入的方式，属于一种财政的直接支出。与现行一般财政预算支出相比较可发现税式支出的间接性质，税式支出一般无须通过国家预算安排，是国家通过税收优惠政策对特定地区、纳税人或者经营活动给予的税收减免，从而减少财政收入，属于一种财政的间接性支出。由于税式支出的成本不体现在预算过程中，其成本增长可能在立法机构无法知情的情况下发生，这会导致税式支出的成本增长失控。税式支出因具有这一隐含性的特点，在实际运用上更受人们的关注和偏爱。

税式支出与财政直接支出的比较，如表2-2所示。

表2-2　税式支出和财政直接支出的比较