第四篇 审计

第二十七章 审计总论及核心概念

备考建议

熟练掌握审计的定义、职能以及目标。

掌握理解重要性和审计风险

了解审计职业道德要素与审计基本程序

第一节 审计主体与审计目标

【考点27-1】审计的定义★★★★★

财务报表审计是指注册会计师对财务报表是否存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。

【注意】区分合理保证与有限保证。

合理保证提供高水平的保证，审计属于合理保证的鉴证业务；有限保证提供有意义水平的保证，审阅属于有限保证的鉴证业务。

【考点27-2】审计目标★★★★

(一) 审计的总体目标

(1) 对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见。

(2) 按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。

(二) 具体审计目标

1．与所审计期间各类交易和事项相关的认定与具体审计目标

2．与期末账户余额相关的认定与具体审计目标

第二节 注册会计师审计目标的实现

【考点27-3】重要性★★★★★

(一) 重要性概念

重要性是指被审计单位财务报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。

重要性概念可从下列三个方面理解：

(1) 如果合理预期错报(包括漏报)单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则通常认为错报是重大的；

(2) 对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响；

(3) 判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。

(二) 重要性水平的确定

(1) 财务报表整体的重要性

注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表整体的重要性以便能够评价财务报表整体是否公允反映。确定重要性需要运用职业判断。通常先选定一个基准，再乘以某一经验百分比作为财务报表整体的重要性。

(2) 特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平

(3) 实际执行的重要性

实际执行的重要性，是指注册会计师确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体重要性的可能性降至适当的低水平。实际执行的重要性低于财务报表整体重要性，通常为财务报表整体重要性的50%～75%。

【考点27-4】审计风险★★★★★

(一) 重大错报风险

重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。重大错报风险与被审计单位的风险相关，且独立于财务报表审计而存在。重大错报风险分为两个层次：财务报表层次重大错报风险与认定层次重大错报风险。

认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和控制风险。

固有风险是指在考虑相关的内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报(该错报单独或连同其他错报可能是重大的)的可能性。

控制风险是指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性。

(二) 检查风险

检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。

【提示】检查风险与重大错报风险的反向关系

所要求的审计风险水平=检查风险×重大错报风险

【考点27-5】审计职业道德★★

注册会计师为实现执业目标，必须遵守一系列基本原则。这些基本原则包括独立、客观、公正，专业胜任能力和应有的关注，保密，职业行为，技术准则。

【考点27-6】审计基本程序★★★

(1) 接受业务委托

(2) 计划审计工作

(3) 识别和评估重大错报风险

(4) 应对重大错报风险

(5) 编制审计报告

真题演练

【2014年厦门大学审计硕士复试真题】审计与公司治理在风险管控中的作用？

【2014南京审计学院】总体审计策略的目的及内容。

【2015财政部财科所】简述审计程序。

【吉林财经大学2015年审计硕士】叙述一下注册会计师的职业道德规范。

【2013年暨南大学审计复试真题】审计证据充分性。

【西南财经大学2013年审计硕士复试真题】你是如何理解风险导向审计的？

【中国人民大学面试题】谈谈对注册会计师审计的理解。

【西南财经大学2013年审计硕士，复试真题】重要性与审计风险的关系，重要性水平和审计风险的关系。

【西南财经大学2013年审计硕士，复试真题】什么是审计重要性？审计重要性在判断审计过失的过程中有什么作用？

第二十八章 财务报表审计程序

备考建议

熟练掌握内部控制的概念及其五要素风险导向审计的基本思路和步骤

掌握理解内部控制的目标风险评估、控制测试和实质性程序的内涵

了解几项主要业务的循环审计

【考点28-1】风险导向审计的基本思路★★★

风险导向审计是以对审计风险的评价作为一切审计工作的出发点并贯穿于审计全过程的现代审计模式，其根本目标是将审计风险降低至可接受水平。

风险导向审计的核心是对财务报表重大错报风险的“识别、评估和应对”。路径是依据审计风险模型进行分析：

(1) 根据审计风险模型，审计风险=重大错报风险×检查风险，注册会计师通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险。

(2) 注册会计师为了控制检查风险，需要合理设计和有效实施进一步审计程序以确保最终将审计风险控制在可接受的低水平。

(3) 注册会计师在对财务报表重大错报风险的“识别、评估和应对”过程中必须考虑舞弊等特别风险。

【考点28-2】控制测试★★★★

(一) 控制测试的含义

控制测试是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序。这一概念需要与“了解内部控制”进行区分。“了解内部控制”包含两层含义：一是评价控制的设计；二是确定控制是否得到执行。

(二) 控制测试的要求

作为进一步审计程序的类型之一，控制测试并非在任何情况下都需要实施。当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试：

(1) 在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；

(2) 仅通过实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。

(三) 控制测试的性质

控制测试的性质是指控制测试所使用的审计程序的类型及其组合。控制测试采用的审计程序有询问、观察、检查和重新执行。

其中，询问本身并不足以测试控制运行的有效性。因此，注册会计师需要将询问与其他审计程序结合使用。

【考点28-3】实质性程序★★★★

1．实质性程序的含义

实质性程序是指用于发现认定层次重大错报的审计程序。实质性程序包括下列两类程序：

(1) 对各类交易、账户余额和披露的细节测试；

(2) 实质性分析程序。

2．实质性程序的要求

(1) 实施实质性程序的原则要求

无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序。

(2) 特别风险实施的实质性程序需要考虑的因素

① 如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序。

② 如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据。

【考点28-4】主要业务的循环审计★★★★

(一) 销售与收款循环

(二) 采购与付款循环

(三) 生产与存货循环

1．存货监盘的主要环节

在存货盘点现场实施监盘时，注册会计师应当实施下列审计程序：

(1) 评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序；

(2) 观察管理层制定的盘点程序的执行情况；

(3) 检查存货；

(4) 执行抽盘。

2．因不可预见的情况导致无法在存货盘点现场实施监盘时的处理

(1) 典型的情形

注册会计师无法亲临现场，即由于不可抗力导致其无法到达存货存放地实施存货监盘；气候因素，即由于恶劣的天气导致注册会计师无法实施存货监盘程序，或由于恶劣的天气无法观察存货，如木材被积雪覆盖。

(2) 如果由于不可预见的情况，无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。

(四) 货币资金循环

监盘库存现金的要点如下。

1．监盘范围

各部门经管的现金，一般包括被审计单位各部门经管的现金，已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等。

2．监盘方式

监盘库存现金方式最好是实施突击式检查。

3．监盘过程

(1) 制定库存现金监盘计划，确定监盘时间

在进行现金盘点前，应由出纳员将现金集中起来存放入保险柜，必要时可以封存，然后由出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入库存现金日记账。如被审计单位库存现金存放部门有两处或两处以上的，应同时进行盘点。

(2) 审阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证相核对。

(3) 由出纳员根据库存现金日记账加计累计数额，结出现金结余额。

(4) 盘点保险柜内的现金实存数，同时由注册会计师编制“库存现金监盘表”，分币种、面值列示盘点金额。

(5) 将盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应要求被审计单位查明原因，必要时应提请被审计单位做出调整；如无法查明原因，应要求被审计单位按管理权限批准后做出调整。

(6) 若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金监盘表”中注明，必要时应提请被审计单位做出调整。

第二十九章 审计报告

备考建议

熟练掌握审计意见的类型及其确定方法

掌握审计报告的含义和分类

了解审计报告的基本要素

【考点29-1】审计报告的含义★★★

审计报告，是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。

审计报告是注册会计师在完成审计工作后向委托人提交的最终产品，具有以下特征：

(1) 注册会计师应当按照审计准则的规定执行审计工作；

(2) 注册会计师在实施审计工作的基础上才能出具审计报告；

(3) 注册会计师通过对财务报表发表意见履行业务约定书约定的责任；

(4) 注册会计师应当以书面形式出具审计报告。

【考点29-2】审计报告分类★★★★

审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告。

标准审计报告，是指不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。

非标准审计报告，是指带强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。

【考点29-3】确定审计意见的类型★★★★★

【考点29-4】审计报告的要素★★

标准审计报告的9个基本要素：

1．标题；

2．收件人；

3．引言段；

4．管理层对财务报表的责任段；

5．注册会计师的责任段；

6．审计意见段；

7．注册会计师的签名和盖章；

8．会计师事务所的名称、地址和盖章；

9．报告日期。

真题演练

【2014南京审计学院】注册会计师发表非无保留审计意见的情形。

【2015财政部财科所】(名词解释)审计意见。