第二节　对财务报表的责任以及管理层认定

一、管理层对财务报表的责任

管理层，是指对企业经营活动的执行负有管理责任的人员。其主要职责有：

（1）选择适用的会计准则和相关会计制度；

（2）选择和运用恰当的会计政策；

（3）根据企业的具体情况，做出合理的会计估计；

（4）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制。

二、治理层对财务报表的责任

治理层，是指对企业战略方向和管理层履行经营管理职责负有监管责任的组织和人员。治理层的责任是监管财务报告的编制和披露过程，具体包括：

（1）审核或监督企业的重大会计政策；

（2）审核或监督企业财务报告编制和披露程序，审核或监督与财务报告相关的企业内部控制；

（3）组织和领导企业内部审计，审核和批准企业的财务和相关信息披露；

（4）聘任和解聘负责企业外部审计的注册会计师并与其进行沟通。

三、注册会计师的责任

注册会计师的责任是按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见。财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任，如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没能发现，也不能因为财务报表已经过注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。

四、管理层认定

管理层认定，是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报做出的明确或隐含的表达。管理层在财务报表上的认定有些是明确表达的，有些则是隐含表达的。如管理层在资产负债表中列报存货及其金额，意味着做出了下列明确的认定：

（1）记录的存货是存在的；

（2）存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。

同时，管理层也做出下列隐含的认定：

（1）所有应当记录的存货均已记录；

（2）记录的存货都由被审计单位拥有。

管理层对财务报表各组成要素均做出了认定，注册会计师的审计工作就是要确定管理层的认定是否恰当。管理层的认定有与各类交易和事项相关的认定、与期末余额相关的认定和与列报与披露相关的认定三个层次。

（一）与各类交易和事项相关的认定

注册会计师通常将所审计期间与各类交易和事项相关的认定分为以下类别：

（1）发生。记录的交易和事项已发生且与本单位有关。

（2）完整性。所有应当记录的交易和事项均已记录。

（3）准确性。与交易和事项有关的金额及其数据已恰当记录。

（4）截止。交易和事项已记录于正确的会计期间。

（5）分类。交易和事项已记录于恰当的账户。

（二）与期末余额相关的认定

注册会计师通常将与期末余额相关的认定分为以下类别：

（1）存在。记录的资产、负债和所有者权益是存在的。

（2）权利和义务。记录的资产由本单位拥有或控制，记录的负债是本单位应当履行的偿还义务。

（3）完整性。所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。

（4）计价和分摊。资产、负债和所有者权益以恰当的金额记录，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。

（三）与列报和披露相关的认定

注册会计师通常将与列报和披露相关的认定分为以下类别：

（1）发生及权利和义务。列报的交易、事项和其他情况已发生，且与本单位有关。

（2）完整性。所有应当包括在财务报表中的列报均已包括。

（3）分类和可理解性。财务信息已被恰当地列报，且表述清楚。

（4）准确性和计价。财务信息和其他的信息已公允披露，且金额恰当。

审计目标与被审计单位管理当局的认定相关，因为审计人员的基本职责就在于确定被审计单位管理当局对其财务报表的认定是否合理、合规。所以，审计就是对被审计单位管理层认定的再认定。