第五节　会计核算的基本程序与方法

为了实现会计目标，会计信息系统在提供信息时，有着其独特的一套会计程序与方法。

一、会计核算的基本程序

（一）会计确认

会计确认就是把某个项目作为企业的资产、负债、所有者权益、收入、费用或者其他要素加以正式地记录或列入最终财务报表中的过程。确认的主要特点如下。

（1）何时以何种金额、何种要素进行记录（初始确认）。即对输入会计核算系统的原始经济信息的确认，实际上是将经济数据转化为会计信息，并进入会计核算系统的筛选过程。

（2）何时以何种金额通过何种会计要素列入财务报表（再确认）。即根据信息使用者的需要，确认账簿所记录的资料中哪些内容应列入财务报表，或者是在财务报表中应揭示多少财务资料和何种财务资料的过程。

（二）会计计量

会计计量是指根据被计量对象的计量属性，选择运用一定的计量单位和计量基础，确定应记录项目数量的会计处理过程。会计计量应当以货币计量为主，实物和时间只能作为货币计量的补充。至于计量属性的选择，在一般情况下，在资产负债表上，资产项目一般以历史成本进行列示，但存在通货膨胀或资产价格受供求关系影响较大时，要求采用重置成本、可变现净值、现值或公允价值等计量属性来进行计量。

（三）会计记录

会计记录是指对经过确认而进入会计信息系统的各项数据，通过预先设置好的各种账户，运用一定的专门记账方法，按照复式记账法的要求在账簿中进行记录的过程。会计记录的载体一般有纸质的会计凭证、会计账簿、会计报表和磁盘、光盘等，唯有经过会计记录这个基本程序，会计才有可能最终生成有助于各项经济决策的会计信息。

（四）会计报告

会计报告是指以会计记录为主要依据，采用以表格和文字为主的形式，将会计数据传递给信息使用者。会计报告是会计信息系统的最终产品，也是确认、计量、记录的结果和目的。

二、会计核算方法

会计方法是用来反映和监督会计对象、完成会计任务的手段。科学的会计方法可以帮助我们更好地完成会计任务，实现会计目标。

会计方法是从会计实践中总结出来的，并随着社会实践的发展、科学技术的进步及管理要求的提高而不断地发展和完善。会计方法是用来反映和监督会计对象的，会计对象的多种多样及错综复杂决定了预测、反映、监督、检查和分析会计对象的手段不是单一的方法，而是由一个方法体系构成。

会计的方法体系主要由会计核算方法、会计分析方法、会计检查方法、会计监督方法、会计预测方法和会计决策方法等组成。

会计核算方法是指对各单位已经发生的经济业务和事项进行确认、计量、记录、报告，并反映财务状况、经营成果和现金流量所采用的专门方法。

会计分析方法是指以会计核算资料为主要依据，对单位一定时期的经济活动过程及其结果进行剖析与评价，及时发现经营管理中存在的问题及缺陷，总结经验教训，以便在今后的经营活动中进一步加强管理、提高经济效益所采用的专门方法。

会计检查方法是指以会计核算资料为基础，依据会计法律、法规、准则，对会计核算资料的真实性、完整性、准确性、合法性进行检查。

会计监督方法则是对会计检查结果予以确认或对检查中发现的问题予以纠正判断和处置，从而达到控制和监督的目的。

会计预测方法是指以会计核算和会计分析资料为依据，结合市场等其他相关的信息，对未来经营活动做出科学判断和推测所采用的方法。

会计决策方法是指依据会计核算、会计分析、会计预测等所提供的资料，针对将要开展的某项经营活动确定可能存在的各种备选方案，进行可行性分析和择优判断，以供有关决策者进行决策所采用的方法。

上述各种会计方法紧密联系，相互依存，相辅相成，形成一个完整的会计方法体系。其中，会计核算方法是会计方法中最基本的方法，也是初学者必须掌握的基本知识。本教材只介绍会计核算方法。

会计核算方法具体包括设置会计科目与账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制财务会计报告。

（一）设置会计科目与账户

设置会计科目是对会计对象的具体内容进行归类反映和监督的一种专门方法。为了对会计对象复杂多样的具体内容进行科学的分类和记录，企业除了设立科目进行分类以外，还必须根据规定的会计科目开设账户，将经济业务的数据有序地、分门别类地记入账户，以便取得各种核算指标。

（二）复式记账

复式记账是对每一项经济业务，都要以相等的金额同时在两个或两个以上账户中进行登记的方法。在经济活动中，每一项经济业务都会引起至少两个项目发生增减变动，因此只有通过复式登记，才能完整地反映出经济业务的来龙去脉，才能把经济业务连续地记录下来。

（三）填制和审核凭证

会计凭证是记录经济业务，明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据。企业发生的经济业务都应取得或填制原始凭证，然后经过会计部门和有关部门的审核，确认无误后，才能由会计人员填制记账凭证，作为登记账簿的依据。通过会计凭证的填制和审核，可以为经济管理提供完整、可靠的数据资料，同时也是会计监督的一个重要方面。

（四）登记账簿

账簿是由具有专门格式、相互连接的账页所组成，用来记录各项经济业务的簿籍。它是保存会计数据资料的重要工具。登记账簿就是把企业发生的经济业务，按其发生的顺序，分门别类记入有关账簿，以便为经济管理提供完整、系统的数据资料。登记账簿必须以凭证为依据，同时按照规定的会计科目，在账簿中分设账户，利用复式记账的方法进行登记，并定期进行结账和对账，使账簿记录与实际情况相符。账簿所提供的各种数据资料，是编制会计报表的重要依据。

（五）成本计算

成本计算是指将生产经营中发生的各项费用，按照不同的成本计算对象进行归集，从而计算出产品的总成本和单位成本的方法。成本计算是工业企业进行经济核算的中心环节。进行成本计算，可以确定材料采购、生产和销售的成本，了解企业成本的高低，考核成本计划的完成情况，以便采取措施，降低企业的成本。

（六）财产清查

财产清查是指通过盘点实物、核对账目来查明各项财产物资的实数的一种专门方法。为了保证财产的安全、完整性，加强会计记录的准确性，达到账实相符，各单位必须定期或不定期地对各项财产物资和资金进行盘点，以便发现问题，分析原因，查明责任，并调整账簿记录，做到账实相符。

（七）编制财务会计报告

财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一特定期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。编制财务会计报告就是定期对日常分散的核算资料进行综合汇总，经过加工整理而形成系统的会计信息，以反映企业财务状况、经营成果、现金流量以及计划预算的执行情况，促进增产节支，为有关各方提供参考资料。财务会计报告是会计工作的重要成果，也是会计信息最重要的载体。

知识链接

在会计方法体系中，会计核算方法是最基本的一种方法。会计核算方法包括七种具体方法，它们之间相互联系，紧密结合。

上述会计核算方法在实际的会计工作中不是单独存在的，而是相互联系、相互配合。一项经济业务发生后，要填制和审核凭证，按照规定的会计科目和账户采用复式记账法在账簿中进行登记。会计期末，根据本期的账簿记录，计算成本，进行财产清查，结账之后，根据账簿记录编制财务会计报告。其相互关系如图1-3所示。