第三章 会计交叉学科的发展

第一节 会计交叉学科的发展过程、定位和意义

一、会计交叉学科的发展过程

会计交叉学科的形成是一个过程，它起始于会计实践基础，据以发展会计交叉理论，或继而发展形成会计交叉学科。

(一)会计交叉学科发展的基础：会计实践

会计实践是会计交叉学科发展的基础。会计实践是会计参与社会再生产过程的全部会计活动，它包括会计核算活动、会计监督活动、会计预测和决策活动、会计事务管理活动、会计科学实验活动等。会计核算、会计监督是会计基本实践活动，制约着其他各种形式的会计实践活动。会计实践受一定历史条件的限制，具有客观性。会计实践是会计理论的基础，会计理论依赖于会计实践，会计实践是检验会计理论的标准，会计理论反过来又指导会计实践。一般来说，现代会计理论的形成有以下四种途径：总结实际工作中的会计理论，继承传统的会计理论，研究新的会计理论，借鉴西方国家有用的会计理论。可以看出，会计理论的形成，充分反映了人的主观能动性，但这是否意味着会计理论可以凭人的主观想象而形成呢？实际上，会计理论的形成是一个历史的过程，在迄今为止的会计理论中，不论是通过哪种途径形成的，都离不开实践，有了会计实践基础，才能总结其理论，才能形成历史的理论，才有新的问题可以研究，才有其他国家的理论可以借鉴。所以，会计认识形成的理论基础是实践。

会计实践是会计认识的基础，也就是说，会计认识是在会计实践的基础上形成的。这种会计实践对会计认识的基础作用，体现在会计实践是会计认识的源泉，即会计认识来源于实践。当然，有了会计实践，也不能自动地生成会计认识，而要依靠人的主观能动性。人只有对会计实践进行全面、深入的认识，并把握其源泉作用，经过认真的研究，才能有助于会计认识的形成。

会计实践对会计交叉学科发展的作用主要表现在：(1)会计实践反映需要会计交叉学科。会计交叉学科始于实践的需要，会计实践的需要促使我们去探讨会计交叉学科。(2)会计实践创造形成会计交叉学科的条件，在会计实践中又运用会计交叉学科的主体、客体和手段，为形成会计交叉学科创造了条件。(3)会计实践产生会计交叉学科的萌芽，在会计实践中会产生某种会计交叉学科开始显露的新因素。(4)会计实践形成会计交叉学科的雏形。在会计实践中已有了由会计工作者总结的某种会计交叉学科的原型，并有了初步的运用。(5)会计实践促进会计交叉学科的发展。由于会计实践的发展，需要对已有的会计交叉学科进行充实、改造、更新，使之不断发展。(6)验证会计交叉学科的科学性。实践是检验会计交叉学科的标准，通过会计实践，检验会计交叉学科在运用中是否科学，采取相应措施，完善和发展会计交叉学科。

会计交叉学科产生于会计实践，例如，具有交叉学科性质的会计法学，其产生是由于在企业、事业单位的会计工作实践中，会计对发生的每一个会计事项(经济业务)的会计处理(账务处理)都需要依据有关会计法律法规(如《中华人民共和国会计法》、《企业会计准则》、《企业会计制度》)的规定，有的还需要依据相关的其他法律法规(如税法、《中华人民共和国商业银行法》、《中华人民共和国公司法》等)的规定。会计工作与各种会计法律法规及会计相关法律法规有着密切的关系(如表3—1所示)。

表3—1会计法律法规与会计相关法律法规表

续前表

(二)会计交叉理论

在会计实践的基础上，较多地是根据现实需要探讨会计交叉理论。会计交叉理论是在一定条件下，由会计学理论与其他一门或两门以上不同的学科理论，相互结合、相互作用、相互交叉，渗透融合而形成的新的会计理论。在会计的教学或研究以及实际工作中，人们为解决某个问题而运用其他学科理论与方法，使得会计理论与其他学科理论相互交叉融合，逐渐形成新的会计理论。

在会计理论的发展过程中，移入其他学科的理论与方法，解决会计的某个问题或事项，可以说是一种较为普遍的形式。例如：引入一般的资金、成本、收入、利润、分配、负债、权益、管理、委托代理、银行结算、经济核算、经济责任和经济效益等理论与方法，相应建立有关会计的基本理论与方法；引入现代科学的理论与方法，如系统理论、信息理论、预测理论、决策理论、控制理论、模式理论、规范理论、协调理论和发展理论等，相应完善和建立会计系统论、会计信息论、会计预测论、会计决策论、会计控制论、会计突变论、会计耗散结构论、会计协调论、会计模式论、会计规范论和会计发展论等新的理论与方法。

(三)会计交叉学科的形成

在会计实践的基础上，或经发展会计交叉理论形成会计交叉学科。会计交叉学科是在一定条件下，由会计学科与其他一门或两门以上不同的学科，相互结合、相互作用、相互交叉，渗透融合而形成的会计新学科。交叉化的会计理论发展到一定阶段，在一定条件下，在其体系化的基础上，将会形成新兴的会计学科。在建设现代会计学的过程中，引入现代科学的理论与方法，如引入现代的哲学、伦理学、心理学、逻辑学、法学、系统学、决策学、环境学、数学和计算机科学等的基本理论与基本方法，发展新兴的会计科学，可以建立相应的会计哲学、会计伦理学、会计心理学、会计逻辑学、会计法学、会计系统工程学、决策会计学、环境会计学、会计数学、计算机会计学和会计方法学等。其中，不少的学科已有专著出版。当然，形成一门新兴的会计学科并非“举手之劳”，也不是出版了一本有关的书，就形成了相应的一门会计学科，而有一个形成的过程。

会计学与哪些其他学科可以交叉？这不是取决于主观的臆断，而是取决于客观的需要与可能。这种客观的需要是潜在的，需要我们以敏锐的眼光去察觉，并把握时机予以结合和融合。客观存在的需要一般说有几种可能性：(1)会计基础工作(如会计职能、会计目标)；(2)会计核算工作(如会计核算内容、会计核算程序、会计核算方法、会计核算模式)；(3)会计管理工作(如会计管理内容、会计管理环节、会计管理方法、会计管理模式)；(4)会计体制(如会计机构、会计人员、会计规范、会计事务)等。在这些可能性的基础上，在一定条件下，把握时机，才能将可能性变成现实的会计交叉学科。

笔者在会计教学中认识到，由于会计工作与有关法规的密切关系，会计法规和与会计相关法规对会计的融合，因此有建立“会计法学”的必要。于是，在大量的有关会计法规在会计工作中运用的研究成果的基础上，组织有关老师编写并在1990年由中国财政经济出版社出版了《会计法教程》^注45一书。笔者又在会计实践的基础上，总结会计法规和相关的其他法规在会计工作中运用的经验，经对《会计法教程》的修改和补充，于2000年由经济科学出版社出版了《中国会计法规教程》^注46一书，再次介绍由会计学与法学相关内容相互交叉融合而形成的交叉学科——会计法学。

二、会计交叉学科的定位

在会计研究中，有人提出：怎样才能确认会计交叉学科已形成？会计交叉学科在会计学中是什么性质？要回答这两个问题，需要对会计交叉学科进行定位。会计交叉学科定位是对会计交叉学科在会计学中的性质的确认。

在会计研究中，有人提出：会计交叉学科是什么性质的学科？对这个问题的认识，要从研究的实际情况进行分析，如对某些比较复杂又涉及多学科内容的问题研究，既要运用会计学的理论与方法，又要运用其他学科的理论与方法，这就是一般所说的交叉学科研究或跨学科研究，其研究成果可以是《中国会计法体系研究》这类专著。如果在《中国会计法体系研究》的基础上经过进一步研究和完善，编撰成《会计法学》教材，可以认为是推动了一门会计交叉学科——会计法学的形成。以上分析说明，会计交叉学科表明某种会计学科的性质是交叉学科，是学科定性的反映，不是某种会计学科的固定名称就叫某种交叉学科，如“会计哲学”叫会计哲学交叉学科，“会计法学”叫会计法学交叉学科。显然，具有交叉学科性质的会计学科，其性质是交叉学科，但其名称不能称为某种交叉学科。

在会计研究中，又有人提出：会计交叉学科在学科属性上怎样确定，是属于会计学还是属于别的学科？有人曾提出会计哲学不属于会计学而属于哲学；同样的道理，会计法学不属于会计学而属于法学，如此等等。甚至还有人提出，会计交叉学科既不属于会计学，也不属于别的学科，而是独立的新学科。会计学是社会科学中相对独立的学科，按其内容性质的范围，可以划分为三级学科。会计学的三级学科都可能存在会计交叉学科，在这种情况下，怎样确定会计交叉学科的学科属性呢？判断会计交叉学科的学科属性，可以依据以下原则：一是研究对象主体原则。交叉学科的研究对象具有交叉性，但需要确定研究对象的主体，据以确定学科归属，一旦确定研究对象的主体，即归属为主体所属的学科。如会计法学的研究对象是经济活动中，旨在正确地进行会计核算和会计管理，实行会计监督，完成会计工作任务，取得最佳经济效益，而依据会计法规调整各方面发生的会计关系。调整会计关系的主体是企业的会计机构，其内容属于会计学的内容，据此判断会计法学属于会计学。二是学科运用主体原则。需要明确形成的交叉学科主要为谁所运用，一旦确定运用交叉学科的主体，即归属为主体所属的学科。如会计法学的运用主体是企业的会计机构，其内容属于会计学的内容，据此判断会计法学属于会计学。

根据以上原则，可以判断会计学与其他学科交叉融合而形成新学科的学科归属，不可能存在既不属于会计学又不属于其他学科的新的相对独立的交叉学科。应该指出的是，虽然会计交叉学科归属于会计学或其他学科，但它仍然是所属学科的相对独立的学科(分支学科)。

三、会计交叉学科的意义

会计交叉学科的意义主要表现在：

(1)为社会主义现代化建设服务。会计交叉学科提供的知识，可以帮助我们解决在社会主义现代化建设中面临的复杂性问题，如运用地区会计学的理论与方法，有利于会计工作为发展地区经济服务，促进地区经济发展。

(2)提高会计工作水平。会计人员通过学习与掌握有关会计交叉学科的理论与方法，如决策会计、控制会计、计算机会计(管理信息系统)等，可以提高业务素质，开展研究式的工作，从而提高会计工作水平，更好地完成工作任务。

(3)促进会计学的发展。会计交叉学科的发展，是会计学发展新的增长点，是探讨与掌握会计理论前沿的路径。突破会计研究的瓶颈，解决会计研究中的难题，展现会计研究的前景，发展新的会计学科，有利于丰富、充实和创新发展会计学理论与方法。

(4)培养会计人才。会计人员要解放思想，树立交叉观念，以实践为基础，学习、掌握与运用会计交叉学科的理论和方法，培养与提高学习、工作和创新的能力，精于专业，博于多面，适应多方面的工作，尤其是创新性工作，在工作中取得更好的成绩。

(5)促进会计教育改革。会计交叉学科的发展，可以促进会计教育改革，是落实厚基础、宽口径的有效途径；树立交叉学科教学观念，重组课程设置，编写交叉学科的新教材，采用新的教学方法，可以培养适应现代化建设需要、一专多能、具有综合能力的创新型会计人才。