第三节 目标成本规划在我国企业中的实践

目标成本规划在我国企业中得到了广泛的应用，它通过与价值工程等方法的结合，在我国企业实践中有了许多创新的成本管理工具。这些工具主要有价值成本管理法、“模拟市场、成本否决”法、双重成本否决法、极限成本管理法等，以下对此进行具体阐述。

一、价值成本管理法

价值成本管理法是将价值与费用有机结合起来确定成本目标，并加以控制和管理的一种方法。它是从价值与费用统一性要求的方面去实施对成本的管理的。

第一，价值分配。从价值角度对企业内部的各部门、车间、班组乃至个人，按他们在生产经营过程中提供产品或劳务的计划价格分配其价值，并核定出产品的全部价值。其次从费用角度，先依据产品价格、成本和利润三者之间的相互制约关系，确定目标成本（包括制造成本和期间费用），然后根据分配给各部门、车间、班组及个人的价值占产品全部价值的比重分配目标成本，从而确定各部门、车间、班组及个人的成本计划指标值，并依此实施成本控制、进行成本管理。这一方法的好处是：可以促使企业全部成员参加成本管理，并将价值管理与成本控制有机地融合于规划之中。

第二，指标分配。该方法有助于各环节目标值确定的科学性和合理性。在这种方法下，如果“目标成本=价值总额”，各部门、车间、班组乃至个人的产品成本指标与产品价值指标是一致的，它表明预测结果较为准确。在这种情况下，无论采用成本指标还是价值指标对产品成本进行控制和管理，效果是一样的。如果“目标成本＞价值总额”，各部门、车间、班组及个人的成本指标值大于价值指标值；如果“目标成本＜价值总额”，各部门、车间、班组、车间及个人的成本指标值则小于价值指标值。在后两种情况下，可采用求平均数的方法来确定成本计划指标。

这表明，成本是费用与价值的统一体。因此，在企业成本管理的实践工作中，有必要从费用和价值相结合的角度对成本问题加以研究与运用。价值成本管理法区别于其他成本管理方法之处在于：（1）它是以劳动者为中心的管理。这是因为劳动者是生产力诸要素中最积极、最活跃的因素。在经营活动中，只有把管事、管物和管人密切结合起来，并以对人的管理为中心，才会形成企业活力充盈的局面。（2）它是企业全面的、全过程的系统化管理。企业是一个生产技术经济的组织体，价值成本观念需要渗透到生产活动的方方面面。从基本生产车间到辅助生产车间，从产品设计、制造、销售，到售后服务的全过程，从领导到技术、管理干部和广大生产工人，都要自觉地进行价值成本分析与核算，自计盈亏和控制费用定额，相互监督和彼此制约，共同提高企业管理的整体效能。

二、“模拟市场、成本否决”法

这是我国的邯郸钢铁总厂创造的成本管理方法。这种方法中的“模拟市场”就是要以市场的变化为依据进行成本核算。其具体做法是：

第一，确定目标成本。即由过去以“计划价格”为标准的“正算法”改变为以市场价格为依据的“倒推法”，也就是将过去从产品的原材料进价开始，按厂内工序逐步结转的“正算”方法，改变为从产品的市场售价减去目标利润开始，按厂内工序反向逐步推算的“倒推”方法，使目标成本等指标真实地反映市场的需求变化。

第二，选择成本标准。以国内先进水平和本单位历史最好水平为依据，对成本构成的各项指标进行比较，找出潜在效益，以原材料和出厂产品的市场价格为参数，进而对每一个产品都确定科学、先进、合理的目标成本和目标利润等指标。

第三，明确盈利目标。针对产品的不同情况，确定相应的目标利润，原来亏损但有市场的产品要做到不赔钱或微利，原来盈利的产品要做到增加盈利。对成本降不下来的产品，停止生产。

第四，明确目标成本的各项指标是刚性的，执行起来不迁就、不照顾、不讲客观原因。“成本否决”就是强调成本指标的重要性，实行成本指标的一票否决制。为了确保“模拟市场、成本否决”制度的顺利实施，邯钢在组织上改革。即通过精简机构，充实和加强财务、质量管理、销售、计划、外经、预决算、审计等管理部门来强化和理顺了管理职能，以及实行“卡两头、抓中间”的管理方法，以实现既定的成本管理目标。

三、双重成本否决法

这是国内一些企业在学习邯钢经验的基础上，结合自身特点创新出来的目标成本管理方法。它具有以下特征：

（1）成本否决的两重含义。一是对未完成成本或费用目标值的单位，不讲客观，坚决否决其当月全部上浮薪金，并对未完成成本或费用计划的单位，除坚决否决其当月全部上浮薪金外，还要再否决其当月工资津贴总额的10%；二是除单位产品制造成本主体指标外，对制造费用总额和管理费用中的业务招待费用、其他费用及存货资金占用额等财务指标，实行单项否决考核，凡这些指标中任何一项未完成计划，一律否决当月全部上浮薪金。如某企业一个二级单位在2月份因招待费超标4000元，虽然完成了当月成本目标值，但仍被否决其当月全部上浮薪金26万元；同样，管理职能部门尽管任务完成了，但费用超标，也要被否决当月的上浮薪金。

（2）双重成本否决法的创新。该方法既是对邯钢经验的发展，也是结合企业实际的灵活应用。从一些企业实施双重成本否决法的实践看，其意义十分明显。这种方法不仅控制了企业产品制造成本，确保了全年利润目标的完成，支持了滚动发展所需的资金，而且革除了一些单位和职能部门一边千方百计增产降耗、降低单位成本、完成考核指标，一边又在成本额度内大手大脚增加开销的弊端。此外，通过实施这种方法也使得企业制造费用、管理费用、财务费用、销售费用等可控部分的费用同比年年下降，极大地提高了企业的竞争地位和竞争优势。

四、极限成本管理法

极限成本管理法就是将成本管理向极限冲刺，追求成本的“零”机制。把“零”引入成本管理，即要求一切不利于成本管理的负效应趋于“零”，企业的人流、物流、资金流处于最佳状态。这种以“零”为目标的成本管理，体现了中小企业向极限挑战的勇气和信心。这种创新的目标成本管理方法主要包括以下内容：

（1）质量方面的极限成本管理。这一环节的管理极限是追求质量管理的“零缺陷”。所谓“零缺陷”，按国际著名质量管理专家菲利普·克劳斯比的解释是：“第一次就把事情做对”。具有高质量的产品将使售后服务降至最低，而零缺陷的产品根本不需要售后服务。“零缺陷”的质量管理要求在产品标准上不折不扣，树立“极限”的成本管理态度和管理意识。

（2）组织方面的极限成本管理。组织是实现目标的保证。当前，结合企业组织结构扁平化的发展趋势，企业可以探索“零管理层”的改革。所谓“零管理层”，就是在企业中压缩中层，加强上下层的沟通，国外有的工厂尽管其员工有数千人，但在管理层级上只有两个，即一个是厂长，一个是全厂职工，而没有任何中间管理层。生产过程中所必需的管理职能，比如计划员、班组长等都是由工人轮流担任，而一些临时性的工作，比如招收新工人，则由各岗位抽调老工人临时组成人事部门，完成之后即解散。这样做大大精简了工厂机构；在生产过程中所有职工都是平等的；人人都有机会在不同的领域里展示自己的才华。

（3）库存方面的极限成本管理。追求“零库存”，一直是企业界努力的目标。“零库存”是综合管理实力的体现。在物流方面要求有充分的时空观念，以严密的计划、科学的采购，达到生产资料的最佳衔接；要求资金高效率运转，原材料、生产成本在标准时间内发挥较好的作用与效益，达到库存最少的目的。

（4）决策方面的极限成本管理。决策准确与否，决定着企业的生死存亡。市场调研、收集信息、反复论证是精明企业家准确决策的前提条件。决策的极限管理就是要达到“零失误”，这是优胜劣汰竞争法则对企业经营决策的必然要求。企业经营者应懂得纵然决策曾经有过99次成功，而失误只需1次，就会使99次的效果化为乌有。为此，必须企业强化市场调研，强化信息反馈，运用科学手段进行决策。