任务二 应收账款核算
任务调研：请了解企业应收账款业务是如何产生的，相关的业务处理程序是怎样的。
一、应收账款概述
1.应收账款的确认
应收账款，是指企业由于销售商品、提供劳务等业务，应向购货单位或个人收取的款项。它是企业经营活动所形成的债权。企业发生的各种应收款项，
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必须是在进行商品交易、提供劳务等经营活动中所形成的债权，不包括应收的其他款项、长期债权和其他存出保证金。
企业应收账款的确认一般应与收入实现的确认同步进行。对于收入实现的具体条件将在项目十二收入与费用核算中详细介绍，这里不再赘述。
2.应收账款的初始计量
应收账款的入账价值，根据《企业会计准则》的规定，“应收及预付款项应当按实际发生额记账”。而应收账款的入账价值即指应向客户收取的款项，包括销售货物或提供劳务的价款、增值税以及代购货方垫付的运杂费等。在确认应收账款的入账价值时，应考虑有关的折扣、折让因素。折扣包括商业折扣和现金折扣两种。
（1）商业折扣，是企业根据市场需求，或针对不同的客户，在商品标价上给予的扣除。商业折扣是企业最常用的促销方式之一。企业为了扩大销售范围、占领市场，对于批发商往往给予商业折扣，采用销量越多、价格越低的促销策略，也就是我们通常所说的“薄利多销”，如购买5件，享销售价格10%折扣；购买10件，享20%折扣等。
提示
由于商业折扣通常在交易时发生，并有确定的金额，对应收账款的入账价值不会产生实质性影响，因此，在有商业折扣的情况下，企业发生的应收账款应按扣除商业折扣后的金额入账。
即问即答
下列各项，构成应收账款入账价值的有（ ）。
A.赊销商品的价款
B.代购货方垫付的保险费
C.代购货方垫付的运杂费
D.销售货物发生的商业折扣
（2）现金折扣，是债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的折扣，一般用符号“折扣/付款期限”表示。现金折扣的实质是销货企业为了鼓励顾客在一定期限内及早偿还货款而从发票价格中给顾客一定数额的优惠，它通常在赊销商品、提供劳务的交易后发生。在现金折扣下，其应收账款入账金额的确认有两种方法，即总价法和净价法。
提示
总价法，是以未扣除现金折扣前的发票金额作为实际售价，并作为销售收入和应收账款的入账价值。由于是按总价入账，对于卖方而言，若客户在折扣期限内付款，应将给予客户的现金折扣视为融资过程中的理财费用，记入当期财务费用；对于买方而言，若在折扣期内按时付款，则认为企业享受的现金折扣是该企业在节约使用资金活动中的理财收益，冲减当期财务费用。因此，在总价法下，现金折扣不会影响应收账款入账价值的确定。我国《企业会计准则》规定，现金折扣采用总价法。
净价法，是以扣除现金折扣后的金额作为实际售价，并作为应收账款的入账价值，即不管以后是否会发生现金折扣，在销售时先考虑折扣因素进行处理，如果以后不发生现金折扣，则将扣除的折扣视为提供信贷获得的收入。因此，在净价法下，现金折扣会影响应收账款入账价值的确定。
3.应收账款业务核算的科目设置
为了总括反映和监督企业应收账款的发生和收回情况，企业应设置“应收账款”科目进行总分类核算。该科目属于资产类科目，借方登记赊销发生的应收账款金额，贷方登记客户归还、已结转坏账损失或转作商业汇票结算方式的应收账款金额。期末余额在借方，表示尚未收回的应收账款金额。该科目应按债务单位名称设置明细科目，进行明细核算。
二、应收账款业务的核算
当企业销售商品、提供劳务发生应收账款时，分别按应收的货款以及增值税专用发票上注明的增值税税额借记“应收账款”科目，按实现的营业收入贷记“主营业务收入”科目，按增值税专用发票上注明的增值税税额贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目；企业代垫的各种费用应借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”等科目；企业收回款项时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。
【例3-6】 丙公司向C公司销售产品一批，售价为125 000元，购货方享受20%的商业折扣，规定的现金折扣条件是2/10,n/30（按不含税金额计算），适用增值税税率为16%。该批商品成本为8 000元。购货方C公司在10天内向丙公司支付了上述款项。
丙公司应做账务处理如下。
（1）确认销售收入时。
借：应收账款——C公司 116 000
贷：主营业务收入 100 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 16 000
（2）发出商品，结转销售成本时。
借：主营业务成本 8 000
贷：库存商品 8 000
（3）10天内收到款项时。
借：银行存款 114 000
财务费用 2 000
贷：应收账款——C公司 116 000
（4）如果C公司超过10天向甲公司付款，则不能享受现金折扣，收到货款时。
借：银行存款 116 000
贷：应收账款——C公司 116 000