第二节 固定资产的后续计量
考情分析：本节重点考查内容为固定资产计提的累计折旧的计算和固定资产后续支出问题。其中，固定资产累计折旧的计算是常考知识点，重点为固定资产常见的4种折旧方法以及相应的原理，考生应引起重视。
学习建议：理解并适当记忆本节内容，着重理解固定资产折旧的含义以及计提原则，熟练掌握固定资产资本化和费用化支出的会计处理，精准掌握固定资产4种折旧方法的运用。
一、固定资产折旧（★★★）
固定资产的后续计量主要包括固定资产折旧的计提、减值损失的确定以及后续支出的计量。
1.固定资产折旧的定义、范围和影响因素
固定资产折旧的定义、影响因素、折旧范围和折旧规则详如表4-3所示。
表4-3 固定资产折旧的定义、范围、影响因素及折旧规则
2.固定资产折旧方法
固定资产折旧方法主要包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等4种，企业应当根据固定资产相关经济利益的预期实现方式，合理选择折旧方法，并且固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。固定资产折旧方法的详细内容如表4-4所示。
名师点拨
（1）在表4-4“双倍余额递减法”中，前期折旧时，先不考虑净残值，但在最后两年，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。固定资产账面净值=固定资产原价-累计折旧金额。
（2）上述折旧方法中，年限平均法和工作量法各期计提折旧相对比较均匀；双倍余额递减法和年数总和法又称为加速法，特点是在固定资产使用前期多计提折旧，后期少计提折旧。
表4-4 固定资产折旧方法
（3）企业至少应当于每年年末，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。有差异的，或与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应改变固定资产使用寿命、净残值和折旧方法，这些变更属于会计估计变更。
【要点4】固定资产累计折旧的计算
【要点解析】固定资产累计折旧的计算几乎是每年必考的知识点，考生一定要扎实掌握上述4种计算折旧的方法，尤其是加速折旧法（双倍余额递减法和年数总和法）。具体知识点参照表4-4。
【例题5•多选题】（2015年真题）下列关于固定资产折旧会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A.处于季节性修理过程中的固定资产在修理期间应当停止计提折旧
B.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产应当按暂估价价值计提折旧
C.自用固定资产转为成本模式后续计量的投资性房地产后仍应当计提折旧
D.与固定资产有关的经济利益预期实现方式发生重大改变的，应当调整折旧方法
【解析】选项A错误，固定资产在大修理期间应该继续计提折旧。
【答案】BCD
【例题6•单选题】甲公司为增值税一般纳税人，该公司20×6年5月10日购入需安装设备一台，价款为500万元，可抵扣增值税进项税额为85万元。为购买该设备发生运输途中保险费20万元。设备安装过程中，领用材料50万元，相关增值税进项税额为8.5万元；支付安装工人工资12万元。该设备于20×6年12月30日达到预定可使用状态。甲公司对该设备采用年数总和法计提折旧，预计使用10年，预计净残值为零。假定不考虑其他因素，20×7年该设备应计提的折旧额为（ ）。
A.102.18万元
B.103.64万元
C.105.82万元
D.120.64万元
【解析】20×6年12月30日甲公司购入固定资产的入账价值=500+20+50+12=582（万元）,20×7年该设备应计提的折旧额=582×10÷55=105.82（万元）。
【答案】C
3.固定资产折旧的会计处理
企业应当对固定资产按月计提折旧，通过“累计折旧”会计科目进行核算，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。具体账务处理如下。
会计分录如下。
借：制造费用（基本生产车间使用的固定资产）
管理费用（管理部门使用的或未使用的固定资产）
销售费用（销售部门使用的固定资产）
在建工程（自行建造固定资产过程中使用的固定资产）
其他业务成本（经营出租的固定资产）
贷：累计折旧
不同固定资产类型的会计处理如表4-5所示。
表4-5 固定资产类型及折旧的会计处理
4.固定资产预计使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核
企业至少应当于每年年度终了时复核其固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法。
（1）使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。
（2）预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。
（3）与固定资产有关的经济利益预期实现方式发生重大改变，企业应当改变固定资产折旧方法。
固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更，按《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》处理。
二、固定资产的后续支出（★★★）
固定资产后续支出是指固定资产在后续使用中，发生的更新改造支出和修理费用等。
固定资产后续支出的处理原则是：后续支出符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合资本化确认条件的，计入当期损益。
具体内容详如表4-6所示。
表4-6 固定资产后续支出会计处理原则
【要点5】固定资产后续支出的计量
【要点解析】考生在解答有关固定资产后续支出计量的问题时，首先要先判断该后续支出是资本化支出还是费用化支出，然后资本化支出的把固定资产账面价值转入在建工程，重新进行归集和确定固定资产新的原值；费用化的直接计入当期损益。考生要记住生产车间的固定资产发生的日常修理费用计入管理费用，而不是计入制造费用；此外，更新改造（尤其是替换部件）后固定资产原价的计算及后续折旧的计算是重点，注意应予扣除的是被替换部分的账面价值而不是原值。
【例题7·单选题】（2016年真题）甲公司为增值税一般纳税人。2×15年2月，甲公司对一条生产线进行改造，该生产线改造时的账面价值为3 500万元。其中，拆除原冷却装置部分的账面价值为500万元。生产线改造过程中发生以下费用或支出：（1）购买新的冷却装置1 200万元，增值税额204万元；（2）在资本化期间内发生专门借款利息80万元；（3）生产线改造过程中发生人工费用320万元；（4）领用库存原材料200万元，增值税额34万元；（5）外购工程物资400万元（全部用于该生产线），增值税额68万元。该改造工程于2×15年12月达到预定可使用状态。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司对该生产线改造达到预定可使用状态结转固定资产时确定的入账价值中，正确的是（ ）。
A.4 000万元
B.5 200万元
C.5 506万元
D.5 700万元
【解析】本题考查固定资产更新改造入账价值的确定。生产线为动产，更新改造领用物资的增值税可以抵扣，不计入生产线成本，则甲公司对该生产线改造达到预定可使用状态结转固定资产的入账价值=原账面价值-拆除原冷却装置账面价值+新的冷却装置价值+资本化利息+人工费用+原材料+工程物资=3 500-500+1 200+80+320+200+400=5 200（万元）。
【答案】B
【例题8·单选题】甲公司发生的有关交易事项如下。
（1）为遵守国家有关环保的法律规定，20×8年1月31日，甲公司对A生产设备进行停工改造，安装环保装置。3月25日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用，共发生成本600万元。至1月31日，A生产设备的成本为18000万元，已计提折旧9000万元，未计提减值准备。A生产设备预计使用16年，已使用8年，安装环保装置后还使用8年；环保装置预计使用5年。
（2）为降低能源消耗，甲公司对B生产设备部分构件进行更换。构件更换工程于20×7年12月31日开始，20×8年10月25日达到预定可使用状态并交付使用，共发生成本2 600万元。
至20×7年12月31日，B生产设备成本为8 000万元，已计提折旧3 200万元，账面价值4 800万元，其中被替换构件的账面价值为800万元，被替换构件已无使用价值。B生产设备原预计使用10年，更换构件后预计可使用8年。
甲公司的固定资产按年限平均法计提折旧，预计净残值均为零。假定公司当年度生产的产品均已实现对外销售。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1题至第5题。
1.下列各项关于甲公司A生产设备改造工程及其后会计处理的表述中，正确的是（ ）。
A.A生产设备在安装环保装置期间停止计提折旧
B.因不能直接带来经济利益将安装环保装置发生的成本计入当期损益
C.环保装置达到预定可使用状态后按A生产设备剩余使用年限计提折旧
D.环保装置达到预定可使用状态后A生产设备按环保装置的预计使用年限计提折旧
【解析】本题主要考查资本化后续支出中累计折旧的计算问题。A选项中，设备在更新改造过程中，主要在“在建工程”科目进行核算，设备应该停止计提折旧，所以A选项正确。B选项中，企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产中获取经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此环保设备和安全设备等也是企业的固定资产，发生的成本应当计入安装成本，选项B错误。C和D选项中，当固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，或适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产，分开计算各部门的折旧金额，所以应单独将环保装置确定一项固定资产，按照环保装置的预计使用年限计提折旧，A生产设备应当按A生产设备剩余使用年限计提折旧，所以选项C和D错误。本题应该选A。
【答案】A
2.下列各项关于甲公司B生产设备更换构件工程及期后会计处理的表述中，正确的是（ ）。
A.B生产设备更换构件时发生的成本直接计入当期损益
B.B生产设备更换构件时期仍按原预计使用年限计提折旧
C.B生产设备更换构件时被替换构件的账面价值终止确认
D.B生产设备更换构件工程达到预定可使用状态后按原预计使用年限计提折旧
【解析】本题主要考查改扩建过程中，固定资产资本化后续支出会计处理问题。A选项中，B生产设备更换构件属于资本化后续支出，发生的成本直接在“在建工程”进项归集，所以选项A错误。B选项中，由于固定资产的账面价值转入在建工程，B生产设备更换构件时期不计提折旧，选项B错误。C选项中，企业发生的一些固定资产后续支出可能涉及替换原固定资产的某组成部分，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除，选项C正确。D选项中，应该是按照更新改造后预计尚可使用年限作为折旧年限，选项D错误。所以本题选C。
【答案】C
3.甲公司20×8年度A生产设备（包括环保装置）应计提的折旧是（ ）。
A.937.50万元
B.993.75万元
C.1 027.50万元
D.1 125.00万元
【解析】本题主要考查固定资产累计折旧“年限平均法”的运用。当固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，或适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产，分别计提折旧。
A生产设备（不含环保装置）1月份应计提的折旧金额=账面原价÷预计使用寿命÷12=（18000÷16）÷12=93.75 （万元）。
A生产设备（不含环保装置）2008年4～12月共9个月应计提的折旧额=账面价值÷预计剩余使用寿命÷12×9=18 000÷（8+8）÷12×9=843.75（万元）。
环保装置2008年4～12月共9个月应计提的折旧额=账面价值÷预计剩余使用寿命÷12×9 =600÷5÷12×9=90（万元）。
所以甲公司20×8年度A生产设备（包括环保装置）应计提的折旧=93.75+843.75+90=1 027.5（万元），所以本题答案选C。
【答案】C
4.甲公司20×8年度B生产设备应计提的折旧是（ ）。
A.83.33万元
B.137.50万元
C.154.17万元
D.204.17万元
【解析】本题主要考查固定资产累计折旧“年限平均法”的运用。20×8年10月25日B生产设备改扩建达到预定可使用状态并交付使用，所以本年度从11月开始计提折旧。本年度B生产设备应该计提的折旧=（固定资产账面价值+改扩建支出-被替换部分账面价值）÷改扩建后预计使用寿命÷12×2=（4 800-800+2 600）÷8÷12×2=137.5（万元）。所以本题选B。
【答案】B