过关测试题 

一、单选题

1.下列各事项中，属于会计估计变更的是（　）。

A.投资性房地产后续计量由成本模式转为公允价值模式

B.合同完工进度由累计实际发生的成本占预计总成本的比例改为实际测定法

C.企业适用的所得税税率的变更

D.房地产因出租由固定资产变更为投资性房地产

2.甲公司2014年3月在上年度财务会计报告批准报出后，发现2012年9月购入并开始使用的一台管理用固定资产一直未计提折旧。该固定资产2012年应计提折旧80万元，2013年应计提折旧320万元。甲公司对此重要差错采用追溯重述法进行会计处理。假定甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑其他因素。甲公司2014年度所有者权益变动表“本年金额”栏中的未分配利润年初余额应调减的金额为（　）。

A.208万元

B.320万元

C.288万元

D.400万元

3.甲公司所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算，盈余公积计提比例为10%,2013年12月以1 000万元购入乙上市公司的股票作为短期股票投资，期末市价1 200万元，2014年1月1日首次执行新准则，将其重分类为交易性金融资产，该企业2014年会计政策变更的累积影响数是（　）。

A.200万元

B.150万元

C.120万元

D.50万元

4.甲公司于2014年12月发现，2013年少计了一项管理用固定资产的折旧费用1 000万元，所得税申报表中未扣除该项折旧费用，甲公司适用的企业所得税税率为33%，公司按净利润的10%提取盈余公积。假定无其他纳税调整事项，甲公司在2013年因此项前期差错更正而调整的留存收益金额为（　）。

A.603万元

B.670万元

C.337万元

D.411万元

5.甲公司于2014年1月1日开始执行新会计准则，对子公司（丙公司）投资的后续计量由权益法改为成本法。对丙公司的投资2014年年初账面余额为11 000万元，其中，成本为8 000万元，损益调整为2 000万元，其他权益变动1 000万元，未发生减值。变更日该投资的计税基础为其成本8 000万元。假定不考虑其他因素，该政策变更对2014年甲公司留存收益的影响是（　）。

A.减少留存收益2 000万元

B.增加留存收益2 000万元

C.减少留存收益3 000万元

D.增加留存收益3 000万元

6.下列各项中，属于会计政策变更的是（　）。

A.投资性房地产后续计量由公允价值模式改为成本计量模式

B.商品流通企业采购费用的会计处理由计入期间费用改为计入存货成本

C.固定资产改扩建后将其使用年限由4年延长至8年

D.无形资产摊销方法由直线法改为年数总和法

7.甲公司所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算，盈余公积计提比例为10%,2013年12月以1 000万元购入乙上市公司的股票作为短期股票投资，期末市价1 200万元，2014年1月1日首次执行新准则，将其重分类为交易性金融资产，该企业2014年会计政策变更时的累积影响数是（　）。

A.增加留存收益200万元

B.减少留存收益200万元

C.对留存收益没有影响

D.增加留存收益150万元

8.甲公司为国有大型企业，经董事会和股东大会批准，于2014年1月1日开始对有关会计政策做如下变更。

（1）2014年1月1日对A公司80%的长期股权投资的后续计量由权益法改为成本法。对A公司的投资2014年年初账面余额为10 000万元，其中，成本为8 400万元，损益调整为1 600万元，未发生减值。变更日该投资的计税基础为其成本8 400万元。

（2）甲公司经营租出一栋办公楼，作为投资性房地产核算。2014年1月1日，其满足采用公允价值模式计量的条件，改按公允价值模式计量。至2014年1月1日，该办公楼的原价为8 000万元，已提折旧480万元，已提减值准备200万元（系2013年年底计提的减值）。该办公楼2014年1月1日的公允价值为7 600万元。假设税法折旧与原会计处理一致。

（3）2014年1月1日将原购入的以交易为目的的股票投资的后续计量由成本与市价孰低改为公允价值计量。该股票投资2014年年初账面价值为12 000万元，公允价值为12 600万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为12 000万元。

（4）所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。适用的所得税税率为25%，预计在未来期间不会发生变化。

上述涉及会计政策变更的均采用追溯调整法，除特别说明外不存在追溯调整不切实可行的情况；甲公司预计未来期间有足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题和第（2）题。

（1）下列交易或事项中，不属于会计政策变更的是（　）。

A.对以交易为目的的股票投资的期末计价由成本与市价孰低改为公允价值计量

B.将经营租出的办公楼作为以公允价值模式计量的投资性房地产核算

C.企业因追加投资导致长期股权投资由权益法转为成本法核算

D.所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法

（2）下列有关会计政策变更的说法，正确的是（　）。

A.企业因将经营租出的办公楼作为以公允价值模式计量的投资性房地产核算应调整的留存收益是210万元

B.企业因将经营租出的办公楼作为以公允价值模式计量的投资性房地产核算应确认的递延所得税负债是70万元

C.企业因股票投资进行追溯调整确认的累积影响数是600万元

D.企业因上述会计政策变更事项应调整的留存收益总额是-890万元

9.甲股份有限公司（以下简称甲公司）自2014年1月1日起，将所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法核算；考虑到技术进步因素，自2014年1月1日起将一套生产设备的使用年限由12年改为8年，同时将折旧方法由平均年限法改为双倍余额递减法。按税法规定，该生产设备的使用年限为10年，按平均年限法计提折旧，净残值为0。该生产设备原价为1 800万元，已计提折旧3年，尚可使用年限5年，净残值为0。甲公司按10%提取法定盈余公积，适用的所得税税率为25%。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题和第（2）题。

（1）下列各项中，表述正确的是（　）。

A.固定资产折旧方法的变更属于会计政策变更

B.所得税核算方法的变更属于会计政策变更

C.固定资产折旧方法的变更应当进行追溯调整

D.所得税核算方法的变更属于会计估计变更

（2）下列会计处理中，正确的是（　）。

A.由于会计政策变更，产生的累积影响数为22.5万元

B.由于上述变更，应调整当期所得税费用22.5万元

C.上述政策变更，应通过“以前年度损益调整”科目进行核算

D.进行上述变更时，不需确认递延所得税

二、多选题

1.下列各项中，属于会计估计变更的有（　）。

A.固定资产的净残值率由15%改为10%

B.存货的期末计价由成本法改为成本与市价孰低法

C.坏账准备的提取比例由10%提高为20%

D.企业所得税的税率由39%降低为15%

E.无形资产的摊销方法由加速摊销法改为直线法

2.下列各项中，符合会计准则规定的会计政策变更的有（　）。

A.根据会计准则、规章的要求而变更会计政策

B.为提供更可靠、更相关的信息采用新的会计政策

C.对初次发生的事项采用新的会计政策

D.本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策

E.对不重要的交易或事项采用新的会计政策

3.下列各项中，不属于会计政策变更的有（　）。

A.企业新设的零售部商品销售采用零售价法核算，其他库存商品采用实际成本法

B.对初次发生或不重要的事项采用新的会计政策

C.由于改变了投资目的，将短期性股票投资改为长期股权投资

D.根据会计准则要求，期末存货由成本法核算改按成本与可变现净值孰低法计价

E.投资性房地产由成本模式改为公允价值模式计量

4.甲公司经董事会和股东大会批准，于2014年1月1日开始对有关会计政策和会计估计做如下变更。

（1）由于公允价值能够持续可靠取得，对某栋出租办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该办公楼2014年年初账面余额为3 000万元，已经计提折旧400万元，未发生减值，变更日的公允价值为4 000万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面价值相同。

（2）由于市场上出现更为先进的替代产品，企业将一项管理用固定资产的预计使用年限由10年改为5年，折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。甲公司管理用固定资产入账价值为600万元，预计净残值为0，截至变更日已经计提折旧120万元，计提减值80万元，变更日该管理用固定资产的计税基础为480万元。

（3）所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。甲公司适用的所得税税率为25%，预计在未来期间不会发生变化。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答第（1）和第（2）题。

（1）下列关于甲公司就其会计政策和会计估计变更及后续的会计处理中，正确的有（　）。

A.对于出租办公楼后续计量由成本模式转为公允价值模式计量属于会计政策变更

B.对于出租办公楼后续计量模式变更影响期初留存收益的金额为1 400万元

C.对于固定资产折旧方法的改变属于会计政策变更

D.由于所得税核算方法变更固定资产应于变更日确认递延所得税资产20万元

E.甲公司针对上述政策变更对期初留存收益的影响金额为1420万元

（2）下列关于会计政策变更的各项表述中，不正确的有（　）。

A.会计政策变更一律采用追溯调整法进行处理

B.本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差异而采用新的会计政策，不属于会计政策变更

C.对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策，属于会计政策变更

D.会计政策变更说明前期所采用的原会计政策有误

E.企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计政策变更处理

三、综合题

1.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算；除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费；所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格；商品销售价格均不含增值税；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。甲公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。

甲公司2013年度所得税汇算清缴于2014年2月28日完成。甲公司2013年度财务会计报告经董事会批准于2014年4月25日对外报出，实际对外公布日为2014年4月30日。

甲公司财务负责人在对2013年度财务会计报告进行复核时，对2013年度的以下交易或事项的会计处理有疑问，其中，下述交易或事项中的（1）、（2）项于2014年2月26日发现，（3）、（4）、（5）项于2014年3月2日发现。

①1月1日，乙公司与甲公司签订协议，采取以旧换新方式向甲公司销售一批A商品，同时从甲公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，A商品的销售价格为600万元，旧商品的回收价格为20万元（不考虑增值税），甲公司另向乙公司支付682万元。

1月6日，甲公司根据协议发出A商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为600万元，增值税额为102万元，并收到银行存款682万元；该批A商品的实际成本为300万元；旧商品已验收入库。甲公司的会计处理如下。

借：银行存款　　　　　　　　　　　682

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　580

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）102

借：主营业务成本　　　　　　　　　300

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　300

②10月15日，甲公司与丙公司签订合同，向丙公司销售一批B产品。合同约定：

该批B产品的销售价格为800万元，包括增值税在内的B产品货款分两次等额收取；第一笔货款于合同签订当日收取，第二笔货款于交货时收取。

10月15日，甲公司收到第一笔货款468万元，并存入银行；甲公司尚未开出增值税专用发票。该批B产品的成本估计为560万元。至12月31日，甲公司已经开始生产B产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。甲公司的会计处理如下。

借：银行存款　　　　　　　　　　　468

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　400

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）68

借：主营业务成本　　　　　　　　　280

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　280

③12月1日，甲公司向丁公司销售一批C商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200万元，增值税额为34万元。为及时收回货款，甲公司给予丁公司的现金折扣条件为2/10、1/20、n/30（假定现金折扣按销售价格计算）。该批C商品的实际成本为160万元。至12月31日，甲公司尚未收到销售给丁公司的C商品货款234万元。甲公司的会计处理如下。

借：应收账款　　　　　　　　　　　234

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　200

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）34

借：主营业务成本　　　　　　　　　160

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　160

④12月1日，甲公司与戊公司签订销售合同，向戊公司销售一批D商品。合同规定，D商品的销售价格为1 000万元（包括安装费用）；甲公司负责D商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。

12月5日，甲公司发出D商品，开出的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为1 000万元，增值税额为170万元，款项已收到并存入银行。该批D商品的实际成本为700万元。至12月31日，甲公司的安装工作尚未结束。假定按照税法规定，该业务由于已开发票应计入应纳税所得额计算缴纳所得税。甲公司的会计处理如下。

借：银行存款　　　　　　　　　　1 170

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　1 000

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）170

借：主营业务成本　　　　　　　　　700

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　700

⑤12月1日，甲公司与己公司签订销售合同，向己公司销售一批E商品。合同规定：E商品的销售价格为1 400万元，甲公司于2014年4月30日以1 480万元的价格购回该批E商品。

12月1日，甲公司根据销售合同发出E商品，开出的增值税专用发票上注明的E商品销售价格为1 400万元，增值税额为238万元；款项已收到并存入银行；该批E商品的实际成本为1 200万元。假定不考虑所得税的影响。甲公司的会计处理如下。

借：银行存款　　　　　　　　　　1 638

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　1 400

应交税费——应交增值税（销项税额）238

借：主营业务成本　　　　　　　　1 200

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　1 200

要求：

（1）逐项判断上述交易或事项的会计处理是否正确（分别注明其序号即可）。

（2）对于会计处理判断不正确的，编制相应的调整会计分录（涉及“利润分配——未分配利润”“盈余公积——法定盈余公积”“应交税费——应交所得税”的调整会计分录请分开编制）。

（3）计算填列利润表及所有者权益变动表相关项目的调整金额。

注意：“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称，答案中的金额单位用万元表示。

2.甲公司为一般工业企业，所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。假定对于会计差错，税法允许调整应交所得税。甲公司2013年度财务会计报告于2014年3月20日批准对外报出，2013年度的汇算清缴在2014年3月20日完成。在2013年度发生或发现如下事项。

（1）甲公司有一项投资性房地产，此前采用成本模式进行计量，至2014年1月1日，该办公楼的原价为8 000万元，已提折旧480万元，已提减值准备200万元。2014年1月1日，甲公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼2013年12月31日的公允价值为7 600万元。假定2013年12月31日前无法取得该办公楼的公允价值。2014年1月1日该办公楼的计税基础为7 520万元。

（2）甲公司2014年1月1日发现其自行建造的办公楼尚未办理结转固定资产手续。该办公楼已于2013年6月30日达到预定可使用状态，并投入使用，甲公司未按规定在6月30日办理竣工结算及结转固定资产的手续，2013年6月30日该在建工程科目的账面余额为2 000万元，2013年12月31日该在建工程科目账面余额为2 190万元，其中包括建造该办公楼相关专门借款在2013年7～12月期间发生利息50万元，应计入管理费用的支出140万元。

该办公楼竣工结算的建造成本为2 000万元，甲公司预计该办公楼使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

（3）甲公司于2014年2月25日发现，2013年取得一项股权投资，取得成本为600万元，甲公司将其划分为可供出售金融资产，期末该项金融资产的公允价值为800万元。甲公司将该公允价值变动计入公允价值变动损益。企业在计税时，没有将该公允价值变动损益计入应纳税所得额。

（4）甲公司于2014年1月1日起计提折旧的管理用机器设备一台，原价为400万元，预计使用年限为10年（不考虑净残值因素），按直线法计提折旧。由于技术进步的原因，自2014年1月1日起，决定对原估计的使用年限改为7年，已经使用3年，同时改按年数总和法计提折旧。

要求：

（1）判断业务（1）属于会计估计变更还是政策变更，并编制会计分录。

（2）根据资料（2）编制会计分录。

（3）根据资料（3）编制会计分录。

（4）判断业务（4）属于会计估计变更还是政策变更，并编制会计分录。