第三节 会计政策与会计估计及其变更的划分

考情分析：本节重点考查内容为会计政策与会计估计及其变更的划分，考生应该重视对该部分内容的学习。

学习建议：理解并适当记忆本节的内容，注重理解会计政策与会计估计及其变更的划分。

企业应当按照一定的方法正确划分会计政策变更和会计估计变更，并采用不同的方法进行相关的会计处理。会计政策变更与会计估计变更的划分方法主要有如下4种。

（1）以会计确认是否发生变更为判断基础，如无形资产研究开发费用由费用化改为符合条件资本化。

（2）以计量基础是否发生变更为判断基础，如存货期末计量由成本改为成本与可变现净值孰低计量。

（3）以列报项目是否发生变更为判断基础，如商品流通企业采购费用由计入销售费用改为计入存货成本。

（4）根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的，为取得与资产负债表项目有关的金额或数值所采用的处理方法变更，属于会计估计变更，如固定资产折旧方法的变更。

【知识拓展】企业难以区分某项变更的，应将其作为会计估计变更处理。

【例题1·单选题】（2014年真题）下列各项中，属于会计政策变更的是（　）。

A.固定资产净残值由20万元变更为5万元

B.生产设备的折旧方法变更

C.产品保修费用的计提比例变更

D.将发出存货的计价方法由移动加权平均法变更为个别计价法

【解析】本题主要考查会计政策变更与会计估计变更的内涵及区分。选项A、B和C均属于会计估计变更，选项D属于会计政策变更。所以本题正确答案为D。

【答案】D

【例题2·单选题】（2014年真题）甲公司为某集团母公司，其与控股子公司（乙公司）会计处理存在差异的下列事项中，在编制合并报表时，应当作为会计政策变更的是（　）。

A.甲公司产品保证费用的计提比例为售价的2%，乙公司为售价的3%

B.甲公司应收款项计提坏账准备的比例为期末余额的3%，乙公司为期末余额的5%

C.甲公司折旧年限按不少于15年确定，乙公司按不少于20年

D.甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，乙公司采用公允价值模式

【解析】本题主要考查会计政策变更与会计估计变更的内涵及区分。选项A、B和C属于会计估计变更，不属于会计政策变更。所以本题正确答案为D。

【答案】D

【例题3·单选题】（2013年真题）甲公司董事会决定的下列事项中，属于会计政策变更的是（　）。

A.将自行开发无形资产的摊销年限由8年调整为7年

B.将发出存货的计价方法由移动加权平均法变更为先进先出法

C.将符合持有待售条件的固定资产由非流动资产重分类为流动资产列报

D.将账龄在1年以内应收账款的坏账计提比例由5%提高至8%

【解析】本题主要考查会计政策变更与会计估计变更的划分。选项A和D属于会计估计变更。选项C属于新的事项，不属于会计变更。所以本题正确答案为B。

【答案】B