1.4 增值税的特点
要点
增值税最早产生于英国，1954年法国成功地推行增值税后，很快引起了国际上的广泛注意和效仿。1963—1973年，欧共体成员国相继实行了增值税，此后，许多国家也进行了增值税的改革。目前，全世界100多个国家（地区）实行了增值税。从增值税在国际上的广泛运用可以看出，增值税是个优良的税种，它具有以下特点。
（1）不重复征税，具有中性税收的特征。
（2）逐环节征税，逐环节扣税，最终消费者是全部税款的承担者。
（3）税基广阔，具有征收的普遍性和连续性。
解释
◆ 不重复征税，具有中性税收的特征
中性税收政策是指税收对企业的经济行为包括决策、生产组织形式等不产生影响，由市场对资源配置发挥基础性、主导性作用。
增值税具有中性税收的特征，是因为增值税只对货物或劳务销售额中没有征过税的那部分增值额征税，对销售额中属于转移过来的、以前环节已征过税的那部分销售额则不再征税，有效地排除了重叠征税因素。此外，增值税税率档次少，一些国家只采取一档税率，即使采取二档或三档税率的，其绝大部分货物一般也都是按一个统一的基本税率征税。这不仅使得绝大部分货物的税负是一样的，而且同一货物在经历的所有生产和流通环节的整体税负也是一样的。这种情况使增值税对生产经营活动以及消费行为基本不发生影响，从而使增值税具有了中性税收的特征。
◆ 逐环节征税，逐环节扣税，最终消费者是全部税款的承担者
增值税保留了传统营业税按流转额全值计税和道道征税的特点，同时实行税款抵扣制度，即在逐环节征税的同时，还实行逐环节扣税。在这里，各环节的经营者作为纳税人只是把从买方收取的税款转缴给政府，而经营者本身并没有承担增值税税款。这样，随着各环节交易活动的进行，经营者在出售货物的同时也出售了该货物所承担的增值税税款，直到货物卖给了最终消费者时，货物在以前环节已纳的税款连同本环节的税款也一同转给了最终消费者。可见，增值税税负具有逐环节向前推移的特点，生产经营者作为纳税人，但并不是增值税的真正负担者，只有最终消费者才是全部税款的负担者。因此，一些人认为，增值税实际上是一种零售税，货物的全部税款集中于零售环节这一点上，并通过零售环节将税款转给消费者。
◆ 税基广阔，具有征收的普遍性和连续性
无论是从横向看还是从纵向看，增值税都有着广阔的税基。从生产经营的横向关系看，无论工业、商业还是劳务、服务活动，只要有增值收入就要纳税；从生产经营的纵向关系看，每一货物无论经过多少生产经营环节，都按各环节上发生的增值额逐次征税。可见增值税具有征收的普遍性、连续性。
相关知识
◆ 增值税的作用
1．平衡税负，促进公平竞争
增值税具有不重复征税的特点，能够彻底解决同一种货物由全能厂生产和由非全能厂生产所产生的不平衡问题。从货物看，增值税不受该货物所经历的生产经营环节多少的影响；从企业看，增值税税负的高低不受货物结构中外购协作件所占比重大小的影响。总之，一种货物无论是由几个、十几个甚至几十个企业共同完成，还是自始至终由一个企业完成，只要最终价格相同，那么该货物所负担的增值税税负也相同。
2．保证财政收入及时、稳定地增长
增值税实行普遍征收，课税范围涉及社会的生产、流通、消费、劳务等多个生产经营领域，税基极为广阔，凡从事货物销售、提供应税劳务和进口货物的单位和个人，只要取得增值额都要缴纳增值税。增值税在货物销售或应税劳务提供的环节课征，其税款随同销售额一并向购买方收取，增值税不受生产结构、经营环节变化的影响，使收入具有稳定性。
3．促进专业化协作生产的发展和生产经营结构的合理化
随着科学技术的广泛应用，现代工业生产分工越来越细，工艺越来越复杂，技术要求越来越高，产品通常具有高、精、尖与大批量的特点。因此，需要大力发展生产专业化、协作化。实行增值税有效地排除了按销售全额计税所造成的重复征税的弊端，使税负不受生产组织结构和经营方式变化的影响，始终保持平衡。因此，增值税不但有利于生产向专业化协作方向发展，也不影响企业在专业化基础上的联合经营，从而有利于社会生产要素的优化配置，调整生产经营结构。从商品流通来看，增值税负担不受商品流转环节多寡的影响，有利于疏通商品流通渠道，实现深购远销，搞活商品流通。
4．“奖出限入”，促进对外贸易的发展
随着世界贸易的发展，各国之间商品出口竞争日趋激烈。许多国家政府为了提高本国商品的出口竞争能力，大多对出口商品实行退税政策，使之以不含税价格进入国际市场。然而在传统间接税制下，出口商品价格所包含的税金因该商品的生产结构、经营环节不同而多寡不一，给准确退税带来了很大困难。实行增值税从根本上克服了这一弊端，因为一个商品在出口环节前缴纳的全部税与该商品在最终销售环节或出口环节的总体税负是一致的，根据最终销售额和增值税率计算出来的增值税额，也就是该商品出口以前各环节已纳的增值税之和。如果将这笔税额退还给商品出口经营者，就能做到出口退税的准确、彻底。
对于进口商品，由于按增值额设计税率，要比按“全值”征税要高，并且按进口商品的组成价格计税，将进口商品在出口国因退税或不征税给进口企业带来的经济利益转化为国家所有，不仅平衡了进口商品和国内生产商品的税负，而且有利于根据国家的外贸政策，对进出口商品实行奖励或限制，保证国家的经济权益和民族工业的发展。
5．交叉审计，避免偷税
和增值税实行税款的计税方法相适应，各国都实行凭发票扣税的征收制度，通过发票把买卖双方连为一体，并形成一个有机的扣税链条。销售方销售货物开具的增值税发票既是销货方计算销项税额的凭证，也是购货方据以扣税的凭证，通过发票把货物承担的税款从一个经营环节传递到下一个经营环节，最后传递到最终消费者身上。
增值税发票使买卖双方在纳税上形成了一种利益制约关系，此关系既可避免纳税人偷税、漏税和错计税款，同时也有助于税务机关进行检查和监督。
实战训练
一、单项选择题
1．2009年我国增值税类型转为（ ）。
A．生产型
B．收入型
C．消费型
D．混合型
2．下列哪种不属于增值税的类型？（ ）
A．生产型增值税
B．混合型增值税
C．收入型增值税
D．消费型增值税
二、多项选择题
1．下列关于增值额的说法，正确的是（ ）。
A．增值税一般不直接以增值额作为计税依据
B．每一生产流通环节征收的增值税之和就是按货物最终销售额征收的增值税
C．增值额是货物或劳务价值中的V+M部分
D．据以征税的增值额是理论上的增值额
2．增值税可划分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税，关于这三种增值税的描述中，正确的是（ ）。
A．收入型增值税的课税基数相当于国民收入部分
B．消费型增值税的法定增值额等于理论增值额
C．生产型增值税的法定增值额相当于当期工资、利息、租金、利润等各增值项目之和
D．消费型增值税允许将当期购入的固定资产价款一次全部扣除
3．属于增值税的性质或特点的是（ ）。
A．以全部流转额为计税销售额
B．税基具有特定性
C．最终消费者是全部税款的承担者
D．实行比例税率而不能采取累进税率
三、判断题
1．增值税是属于流转税性质的税种。（ ）
2．利润型增值税既便于操作，也便于管理，是三种类型增值税中最先进、最能体现增值税优越性的一种类型。（ ）
3．所谓中性税收是指国家在设计税制时，不考虑或基本不考虑税收制度对经济的宏观调控作用，而是由市场对资源进行配置，政府不施加任何干预。（ ）
4．造成法定增值额与理论增值额不一致的原因主要是各国在规定扣除范围时，对外购固定资产的处理办法不同。（ ）
5．增值税的征收率仅适于小规模纳税人，不适用一般纳税人。（ ）
四、问答题
1．增值税的特点包括哪些？
2．增值税的作用包括哪些？
3．增值税的计税原理具体内容有哪些？