第四节 管理会计和财务会计的区别与联系
自20世纪50年代初期正式提出“管理会计”术语开始，管理会计逐渐从传统会计中分离出来并单独成科。这样，企业会计形成了两个基本分支：一方面是传统的组织日常会计核算和期末对外报告的那部分内容[被称为财务会计（financial accounting），或对外报告会计（external accounting）]；另一方面则是对经济活动进行预测、决策、规划、控制和考核评价，侧重于在现代企业内部经营管理中直接发挥作用的会计[被称为管理会计（managerial accounting），或内部会计（internal accounting）]。尽管管理会计在其发展的不同阶段具有不同的特征，但并不改变其“内部会计”的本质。
作为企业会计的两个不同的分支，管理会计与财务会计之间存在明显的区别，主要表现如下所述。
一、信息使用者（或工作侧重点、具体目标）不同
财务会计工作的侧重点在于根据日常的业务记录，登记账簿，定期编制有关的财务报表，向企业外界股东、银行及其他债权人、潜在投资人、政府税务机关、证券管理机关等有经济利害关系的团体和个人报告企业的财务状况与经营成果，其具体目标主要为企业外界服务。而管理会计工作的侧重点在于针对企业经营管理中遇到的特定问题进行分析研究，以便向企业内部各级管理人员采用灵活多样的方法提供有关价值管理方面的预测决策和控制考核信息资料，其具体目标主要为企业内部管理服务。尽管战略管理会计强调的是“全局观”，即从关乎企业未来生存、发展全局的高度来协助经营管理人员拟订能达到合理经营目的的计划并做出能达到上述目的的明智的决策，与传统管理会计“侧重于针对企业经营管理中遇到的特定问题进行分析研究”的做法不同，但不改变管理会计主要为企业内部管理服务的基本特征。
二、工作主体（范围）的层次不同
财务会计的工作主体往往只有一个层次，即主要以整个企业为工作主体，从而能够适应财务会计所特别强调的完整反映监督整个经济过程的要求。管理会计的工作主体可分为多个层次，它既可以以整个企业（如投资中心、利润中心）为主体，又可以将企业内部的局部区域或个别部门甚至某一管理环节（如成本中心、费用中心）作为其工作的主体。事实上在多数情况下，管理会计主要以企业内部责任单位为主体。这样做，可以更为突出以人为中心的行为管理。尽管战略管理会计强调“全局观”，但不影响管理会计工作主体层次的划分。恰恰相反，管理会计工作主体层次的明确划分有助于塑造企业核心能力，建立竞争优势，为企业带来长期持续的效益。
三、作用时效（或称为时间焦点）不同
财务会计的作用时效主要在于反映过去。对此，无论从它强调客观性原则，还是坚持历史成本原则，都可以证明其反映的只能是过去实际已经发生的经济业务。因此，财务会计实质上属于算“呆账”的“报账型会计”。管理会计的作用时效不仅限于分析过去，而且还在于能动地利用已知的财务会计资料进行预测和规划未来，同时控制现在，从而横跨过去、现在和未来三个时态。管理会计面向未来的作用时效是摆在第一位的，而分析过去是为了更好地指导未来和控制现在。因此，管理会计实质上属于算“活账”的“经营型会计”。
四、遵循的原则、标准和依据的基本概念框架结构不同
财务会计工作必须严格遵守“公认会计原则”（generally accepted accounting principles, GAAP）（在我国则为企业会计准则和统一会计制度），以保证其所提供的财务信息在时间上的前后期一致性和空间上的可比性；其基本概念的框架结构相对稳定。管理会计则不受“公认会计原则或企业会计准则”的完全限制和严格约束，所使用的许多概念远远超出了传统会计的基本概念框架。此外，在工作中还可灵活应用预测学、控制论、信息理论、决策原理、目标管理原则和行为科学等现代管理理论作为指导。
五、报告形式不同
财务会计定期地向与企业有利害关系的集团或个人提供较为全面、系统、连续和综合的财务信息，其报告形式为统一格式的资产负债表、利润表、现金流量表以及报表附表、附注、财务情况说明书。管理会计所提供的信息往往是为满足内部管理的特定要求而有选择的、部分的和不定期的管理信息。它们既包括定量资料，也包括定性资料；其计量单位既可以使用货币单位，又可以选择实物量单位、时间量单位和相对数单位。其中，凡涉及未来的信息不要求过于精确（无此必要和可能），只要求满足及时性和相关性。由于它们往往不向社会公开发表，故不具有法律效能，只有参考价值。管理会计的信息载体大多为没有统一格式的各种内部报告，而且对这些报告的种类也没有统一的规定。此外，随着高级制造技术（advanced manufacturing technology, AMT）、计算机辅助设计与制造（computer aided design/manufacturing, CAD/CAM）、弹性制造系统（flexible manufacturing system, FMS）、计算机集成制造系统（computer integrated making system, CIMS）等先进、自动化生产技术的日趋普及，以及适时生产管理系统、零存货管理系统、全面质量管理等先进的管理观念和技术的广泛运用，迫切需要管理会计提供实时信息，信息技术的发展为此解决了技术上的难题。
六、方法体系不同
财务会计的方法比较稳定，核算时往往只需运用简单的算术方法。管理会计可选择灵活多样的方法对不同的问题进行分析处理，即使对相同的问题也可根据需要和可能而采用不同的方法进行处理，在信息处理过程中大量运用现代数学方法。
七、工作程序不同
财务会计必须执行严格的工作程序，从填制、审核凭证，登记账簿，直至编报财务报告，都必须按既定的循环程序处理。尽管不同企业间的实际会计管理水平可能存在较大的差异，但如果仅从财务会计工作程序的角度来看，同类企业的财务会计工作程序往往是大同小异的。管理会计则没有固定的工作程序可以遵循，有较大的回旋余地。所以，企业可根据自身的实际情况自行设计其管理会计工作流程。这必然导致不同企业的管理会计工作存在较大差异。
八、信息内容不同
财务会计信息系统只包含明显的特征（如数据、货币余额等），被财务会计人员称为“会计交易”的组织活动信息。财务会计报告主要以货币的计量形式来汇总这些结果。而管理会计报告则汇总了许多对决策者有用的不同种类的信息。它们既包括货币信息又包括非货币信息，如原材料的数量及成本、雇员人数，工时及劳动成本、产品销售量及销售收入、废品率及其成本等。从严格意义上讲，其中有些信息就是非货币信息，如新产品开发期、产品质量、废品率、竞争对手的市场份额。
九、体系的完善程度不同
财务会计同样应“与时俱进”，适应不断发展变化的形势进行改革，但就其体系的完善程度而言，现在已经达到相对成熟和稳定的地步，形成了通用的会计规范和统一的会计模式。也正是在这个意义上，财务会计具有统一性和规范性。管理会计体系正处于继续发展和不断完善的过程中，目前尚不够完整，因而它缺乏统一性和规范性。
十、价值取向不同
财务会计的着眼点在于如何真实准确地反映企业生产经营过程中人、财、物要素在供、产、销各个阶段的分布、使用及消耗情况上，十分重视定期报告企业的财务状况和经营成果的质量，因而不大关心管理过程及其结果对企业内部各方面人员心理和行为的影响。然而，管理会计不仅看中实施管理行为的结果，而且更为关注管理的过程。在管理会计观念中，企业中的每一个人都是财富和效益的创造者，属于可开发的人力资源，决不能仅将其看成被管制的对象，一味机械地实行“管、卡、压”。因此，一方面要注意合格人才的培养并核算人力资源成本；另一方面必须密切注意管理过程及其结果对企业内部各方面人员心理和行为的影响，千方百计地调动起他们的积极性和工作热情，充分发挥他们的主观能动性。
十一、潜在的责任不同
一个公司有可能会由于在其年度报告中存在误导的财务信息而被其股东或债权人起诉。相反，由于管理会计报告不需与公认会计准则一致而且没有需要公开的文件，一个管理者只可能对那些非法的或不道德的行为负责，导致这种责任的直接原因是行为本身，而不是管理会计报表。
十二、对会计人员素质的要求不同
由于管理会计的方法灵活多样、没有固定的可以遵循的工作程序、工作中涉及的内容比较复杂，从事管理会计工作的人员必须具备较宽的知识面和较深厚的专业造诣，具有较强的分析问题、解决问题的能力和果断的应变能力。因此，管理会计工作需要由复合型高级会计人才来承担，对会计人员素质的要求起点比较高。虽然会计人员素质的高低也同样会影响到财务会计工作的质量，但相比之下，对财务会计人员素质的要求不如对管理会计人员的要求高，而且侧重点也不同。财务会计工作需要操作能力较强、工作细致的专门人才来承担。
应当说明的是，虽然管理会计与财务会计各自具有不同的特征，或者说有着明显的区别，但二者之间也存在密切的联系。首先，从逻辑上讲，在管理会计产生之前，也无从谈起财务会计，甚至连这个概念都没有；其次，从结构关系角度考察，管理会计与财务会计都属于现代企业会计的有机组成部分，两者相互依存、相互制约、相互补充，共同构成了现代企业会计系统的有机整体；最后，管理会计和财务会计都处于现代经济条件下的企业环境中，二者的工作对象从总体上看都是企业经营过程中的价值运动，二者共同为实现企业内部经营管理的目标和满足企业外部有关方面的要求服务，特别是战略管理会计体系形成后，管理会计与财务会计对外部环境因素的关注度都大为增强。