第一节 管理会计的定义

自19世纪末20世纪初期问世以来，管理会计已经有了一个多世纪的发展史。国内外会计学界有关学者在不同时期、从不同角度对管理会计进行了界定，但迄今为止尚未形成一个统一的管理会计定义。几种有代表性的说法如下所述。

（1）美国会计学会（American Accounting Association, AAA）于1958年和1966年先后两次为管理会计提出了定义，认为“管理会计是指在处理企业历史和未来的经济资料时，运用适当的技巧和概念来协助经营管理人员拟订能达到合理经营目的的计划，并做出能达到上述目的的明智的决策”。可见，该定义将管理会计的活动领域限定于微观企业环境，指出管理会计的核心是计划和决策。

（2）从20世纪70年代起，在“信息论”、“系统论”、“控制论”的指导下，许多人将管理会计描述为“现代企业会计信息系统中区别于财务会计的另一个信息子系统”，该子系统为协助管理者规划和控制企业的各种经济活动提供信息。

（3）1981年，美国全国会计师联合会（National Association of State Boards of Accountancy, NASBA）的一个下属委员会在其颁布的公告中指出：“管理会计是为管理当局用于企业的计划、评价和控制，保证适当使用各项资源并承担经营责任，而进行确认、计量、累积、分析、解释和传递财务信息等的过程”，并指出管理会计同样适用于非营利的机关团体。这一定义扩大了管理会计的活动领域，指明管理会计的活动领域不应仅限于“微观”，还应扩展到“宏观”。

（4）国际会计师联合会（International Federation of Accountants, IFAC）继承了美国全国会计师联合会的上述观点，1988年4月在其发表的《论管理会计概念（征求意见稿）》中将管理会计定义为：“在一个组织中，管理部门对用于计划、评价和控制的（财务和经营）信息进行确认、计量、收集、分析、处理、解释和传输的过程，以确保其资源的合理使用并履行相应的经营责任。”

（5）英国特许管理会计师协会（The Chartered Institute of Management Accountants, CIMA）将管理会计定义为：“向企业管理当局提供信息，以便于制订企业政策、计划和控制企业活动、在各备选方案中选择实施的决策、向实体外部人士（如股东或其他人士）提示相关信息、向雇员提示相关信息以及保护企业资产。”该定义的要点在于向企业管理当局提供所需的会计信息，以便他们尽可能有效地经营企业。至于如何完成上述任务，没有什么特定的规则。但是，为了发挥管理会计的功能，多年来管理会计已建立起一套理论和惯例。

（6）1988年，英国伦敦经济学院布拉米奇（Bromwich）教授在《管理会计的定义与范围：从管理角度的认识》一文中指出：“战略管理会计（Strategic Management Accounting）是管理会计的发展，是未来处在高级管理岗位的管理会计人员所必须掌握的。战略管理会计不仅仅是收集企业竞争对手的信息，更应该研究与竞争对手相比企业自身的竞争优势和创造价值的过程、企业产品或劳务在其生命周期中所能实现的且为客户需求的价值以及产品及劳务的营销能给企业带来的长期持续收益。”

1989年和1994年，布拉米奇（Bromwich）和比姆尼（AlnoorBhimani）相互合作，发表了《管理会计：发展而不是革命》和《管理会计：发展的道路》两篇论文，进一步阐述了战略管理会计，并给战略管理会计作了如下定义：“战略管理会计是这样一种管理会计，它收集并分析企业产品在市场和竞争对手方面的成本以及成本结构的信息，并在一定时期内监察企业和竞争对手的战略。”

综合以上定义可知，人们对管理会计的认识是伴随其产生、发展或演变的历史进程而逐步深化的。管理会计的实践与理论最早起源于西方社会，就其实质或其客观内容而言，被西方称为“管理会计”的那个客体实际上是指在现代会计系统中区别于传统会计，能够更明显、更集中地体现会计预测经营前景、参与经营决策、规划经营方针、控制经济过程、考核评价责任业绩等内在职能的那部分工作内容。随着管理会计的不断发展和完善，管理会计从企业内部的微观层面开始向战略层面发展，如何监察企业和竞争对手的战略、创造企业自身的竞争优势、为企业带来长期持续收益等为管理会计，特别是战略管理会计所关注。

西方管理会计理论于20世纪80年代初期引入我国。根据当时的社会经济发展状况，我国会计学者在解释管理会计定义时提出了如下主要观点。

（1）管理会计是企业会计的一个分支。

（2）管理会计是一个服务于企业内部经营管理的信息系统。

（3）管理会计是一种为管理部门提供信息服务的工具。

（4）管理会计学是一门新兴的综合性边缘学科。

历经多年的实践，我国会计学界对管理会计有了较为深刻、全面的认识，从广义、狭义两个方面提出了管理会计的定义。

（1）狭义管理会计，又称微观管理会计，是指以强化企业内部管理、实现最佳经济效益为目的，以现代企业经营活动为对象，通过对财务信息和其他各种信息的深加工和再利用，实现对经济活动的预测、决策、规划、控制和考核评价等职能的一个会计分支。它是一种侧重于在现代企业内部经营管理中直接发挥作用的会计，同时又是企业管理的重要组成部分，因而也有人称其为内部经营管理会计。它是现代企业会计系统中与传统的财务会计相对应的概念。

（2）广义管理会计，是指用于概括现代会计系统中区别于传统会计，直接体现预测、决策、规划、控制和责任考评等会计管理职能的那部分内容的一个范畴。这个概念既适用于揭示目前得到公认的微观管理会计的本质，又可以反映正在形成的宏观管理会计、国际管理会计以及战略管理会计的一般特征。

2014年10月，我国财政部发布的《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见（财会〔2014〕27号）》提出：“管理会计是会计的重要分支，主要服务于单位（包括企业和行政事业单位）内部管理需要，是通过利用相关信息，有机融合财务与业务活动，在单位规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动。管理会计工作是会计工作的重要组成部分。”而且，该文件从宏观和微观两个层面指出了全面推进管理会计体系建设的重要意义：“是建立现代财政制度、推进国家治理体系和治理能力现代化的重要举措；是推动企业建立、完善现代企业制度，推动事业单位加强治理的重要制度安排；是激发管理活力，增强企业价值创造力，推进行政事业单位加强预算绩效管理、决算分析和评价的重要手段；是财政部门更好发挥政府作用，进一步深化会计改革，推动会计人才上水平、会计工作上层次、会计事业上台阶的重要方向。”