第三节 研究方法与内容

一 研究方法

本书从对独立审计发展历程中审计环境与审计目标的变化对审计模式影响入手展开研究，探讨不同审计模式变化背后所体现的审计思想以及体现在审计实务中审计风险模型的变革，阐述推动审计模式演进的动因，说明在目前的审计环境下，为实现审计目标，应对风险导向审计模式进行创新，在充分借鉴国内外研究成果基础上提出了舞弊导向审计的理念，并对其实施设计了程序框架，指出其实施中存在各种制约因素及治理之策。

（一）研究的基本原则

（1）研究视角。就审计主体来说，审计体系包括国家审计、内部审计和注册会计师审计，不同审计主体在各自的业务领域发挥着审计监督的作用，都负有查找与揭示舞弊的责任。由于本书是以资本市场舞弊行为作为研究起点，而与资本市场舞弊关联最为紧密的审计主体是注册会计师，因此，本书将审计主体界定为注册会计师，在梳理研究成果、分析理论与实务问题、提出研究论点等方面均以注册会计师审计为视角展开研究。如没有特定说明，本书中所提及的审计人员均指注册会计师，不考虑国家审计与内部审计相关人员及审计事项。书中提及的注册会计师是一个广义概念，既可指单个注册会计师，也可指会计师事务所，亦可指整个注册会计师行业。

（2）研究对象。在独立审计的发展历程中，审计模式也经历了多次变革，审计环境、审计目标、审计风险等都是推动审计模式演变的重要因素。本研究是在分析不同审计模式特征的基础上，透视审计模式变化背后审计思想对审计模式演变的影响，考虑审计环境和审计目标的变化，基于风险控制的角度，将风险导向审计模式的发展及创新作为研究对象，深入分析在当前复杂的审计环境下，风险导向审计存在的局限性，综合了关于风险导向审计研究的成果，提出舞弊导向审计模式的理念。

（3）研究目标。独立审计作为防范和揭示舞弊的制度性安排，在资本市场舞弊日益严重的现实情况下，在维护公众利益和社会经济秩序方面发挥着越来越重要的作用。本书的最终研究目标是在借鉴国内外关于舞弊治理和审计风险控制研究的基础上，结合当前审计环境和审计目标的发展变化，考虑我国注册会计师行业理论与实务现状，提出舞弊导向审计的理念，将舞弊风险的识别与评估作为审计的切入点，设计了审计方案和审计程序实施的基本框架并以此指导审计实践，以提高审计质量和注册会计师的执业能力，促进我国注册会计师行业的健康发展。这是本书研究的出发点，也是落脚点。

（二）研究方法

现代理论研究的发展趋势是各种研究方法相互融合，规范研究能体现研究过程与研究结果的理论完整性和一致性，而实证研究所体现的科学思想又能够弥补规范研究的不足。舞弊及其治理问题是一个困扰管理层、学术界、政府机构和审计实务界数十年的问题，随着各种舞弊行为和案例的不断出现，国内外理论界人士也进行了大量研究。相对来说，国外学者对于舞弊问题的研究起步较早，研究方法也相对成熟，研究成果既有规范研究，也有大量实证研究。而我国会计理论与实务界对于舞弊问题的研究起步较晚，从现有的研究成果来看，研究形式多为规范研究，实证研究并不多，且主要集中于舞弊审计准则、舞弊审计责任、舞弊审计技术的规范以及通过案例分析进行舞弊问题研究等方面。

实证研究往往需要对研究对象进行大量观察、实验和调查，对重要数据需要进行长时间跟踪、收集、处理和分析，由于舞弊导向审计尚未全面实施，而且在实施中存在诸多制约因素，一些实证资料的获取难度很大，因此，本书的研究也主要运用规范研究的方法，实证研究部分则借鉴了国外关于舞弊及舞弊治理问题的研究成果及国内运用案例研究方法得出的研究成果，互取所长，互补所短，以使本书更系统和完整。就我国目前关于舞弊及舞弊治理问题的研究现状来看，更应着重强调实证研究对理论研究的指导意义，这也是本书在未来将长期坚持的重要研究方向。

二 研究内容

根据本书对于研究视角、研究对象和研究目标的界定，在以规范研究为主，借鉴实证研究成果的基础上，形成本书的整体研究内容。本书共分为十一章。

第一章导论。首先介绍研究背景，主要包括舞弊与反舞弊成为全球资本市场关注的焦点、注册会计师舞弊责任的明确、审计准则的修订凸显舞弊审计的思想及现有的风险导向审计模式应用存在重要缺陷，审计实务界寻求审计模式创新等。其次指出，在这样的背景下，进行审计模式创新研究的意义，明确研究的方法及主要内容，最后指出研究的创新之处。

第二章独立审计的发展。因南海公司舞弊案被推上历史舞台的独立审计在100多年的发展中，经历了不同的阶段，审计主体、审计客体、审计目标及审计模式都几经变化，本章在对独立审计各阶段发展变化及变化的背景进行梳理的同时，对我国独立审计发展的阶段及影响各阶段发展的背景因素进行了详细阐述。

第三章审计模式演进的动因分析。本章详细论述了独立审计发展进程中三种不同审计模式的背景及特征，指出审计思想变革对审计模式变化的重要影响，并从经济学的角度审视独立审计行业的实质，对审计模式的变化进行成本和风险因素分析，最后对审计模式演进的具体动因进行论述，指明推动审计模式演进的内在动因和外在动因。

第四章独立审计风险与审计风险模型演变。评估和控制审计风险是独立审计面临的重要课题，对风险认识的角度不同，审计风险模型也不同。本章详细论述了审计风险的特征、形成的原因及机理，说明审计模型在量化审计风险方面的重要意义，以及不同审计模式下不同的审计风险模型对审计实践的影响，并分析在新的变化的审计环境下，风险导向审计模型在应用中的局限性。

第五章风险导向审计及其思想对审计准则制定的影响。本章梳理了国内外对于风险导向审计的规范研究与实证研究成果，并对研究成果进行综合评述。在此基础上，阐述风险导向审计的含义及本质特征，以及风险导向审计思想对美国审计准则、国际审计准则及我国审计准则的制定的影响。最后，通过对风险导向审计有效性的实证研究说明风险导向审计在实务应用中的局限性。

第六章风险导向审计的丰富与发展。随着审计实务及审计环境的变化，国内外学者对于风险导向审计的研究也不断提出新的观点。本章根据理论对于风险导向审计中“风险”的不同理解，总结了经营风险导向审计、公司治理导向审计、行为导向审计、管理舞弊导向审计等不同理念的含义、特征、优势，并进行了比较和评价。

第七章风险导向审计创新——舞弊导向审计。本章通过独立审计界对舞弊审计的研究成果和审计准则关于注册会计师揭示舞弊责任的体现，阐述了提出舞弊导向审计模式的背景，明确舞弊导向审计的含义与特征，设计了舞弊导向审计模式实施的流程，论述了舞弊导向审计与其他审计模式相比在思维方式、审计技术与审计程序方面的优势与理念创新。

第八章舞弊风险的识别与评估。本章首先对舞弊概念和判断标准进行界定，并运用“舞弊三角”理论对舞弊风险因素进行分析；其次总结了国内外对于“红旗标志”对舞弊风险因素的识别的有效性研究，阐明舞弊风险识别的基本思路，综述通过财务指标异常性、特殊经营业务、内部控制特征、内幕交易、创造性会计手段、盈利能力等方面识别舞弊的具体方法的国内外实证研究结论，最后论述对识别的舞弊风险进行恰当评估的方法。

第九章舞弊风险应对程序与策略。应对舞弊风险的程序与策略事关审计成败，本章指明注册会计师应对舞弊的基本思路，强调了职业谨慎与职业判断在应对舞弊风险中的重要性及意义，最后提出应对舞弊风险的技术策略。鉴于管理舞弊对财务报告的严重影响，本章特别论述了高舞弊风险客户对审计质量的影响及应对策略。

第十章舞弊导向审计模式实施的制约因素及对策。本章指出，在我国目前审计环境和审计实务水平的情况下，实施舞弊导向审计模式存在的制约性因素，并对如何克服这些制约性因素的影响、推动舞弊导向审计模式的实施提出对策。

第十一章研究结论及未来研究方向。本章总结全书的研究成果，提出根据研究目标所得出的研究结论，并指出进一步深化研究成果的后续研究方向。