第三节 会计工作基本方法

一、会计要素的确认

会计的对象是合作社资金运动及所形成的财务关系。为了全面反映与监督资金运动情况，就需要对会计对象进行分类。会计要素就是对会计对象的基本分类，这种基本分类是反映会计合作社财务状况的基本单位。按照《合作社财务会计制度》把会计要素划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、盈余六项，按会计要素反映的内容可划分为两大类，即一类是反映合作社财务状况，有资产、负债、所有者权益三项；另一类为反映合作社经营成果，有收入、费用、盈余三项。

二、会计记账的方法

按照《农民专业合作社财务会计制度》规定，合作社会计记账采用借贷记账法。所谓借贷记账法是以“借”或“贷”作为记账符号，记录经济业务发生而引起会计要素增减变动的一种复式记账方法。

（一）借贷记账方法的会计等式

资产=负债+所有者权益

收入-费用=利润

资产=负债+所有者权益+（收入-费用）

资产+费用=负债+所有者权益+收入

（二）借贷记账法的账户结构

由于借贷记账法是复式记账法，账户的基本结构分为左右两方，左方为借方，右方为贷方。借方记录资产、费用的增加，负债、所有者权益的减少及收入的结转；贷方记录负债、所有者权益的及收入的增加，资产的减少、费用的结转。一般情况下，余额在借方的属于资产类账户，余额在贷方的属于负债类、所有者权益类账户，费用类与收入类账户结转后没有余额。

（三）借贷记账法的记账规则

借贷记账法的规则为“有借必有贷，借贷必相等”。按照规则登记的要求一是每笔经济业务要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。即在一个账户中记借方，必须同时在一个或几个账户中记贷方；或在一个账户中记贷方，应在另一个或几个账户中记借方（复式会计分录一般不允许使用多借多贷的方法）。二是以相等的金额同时记入借方与贷方账户。

（四）借贷记账法试算平衡

会计分录试算平衡公式：借方科目金额=贷方科目金额

本期发生额试算平衡公式：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计

余额试算平衡公式：全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计

试算平衡可用编制平衡表的方式进行。

（五）会计科目设置

1.常用会计科目设置

会计科目是对会计要素按照经济内容和财务管理要求进行分类核算的项目名称。按照《农民专业合作社财务会计制度》规定，合作社常用会计共设37个一级科目。其中资产类17个，负债类7个，所有者权益类6个，成本类1个，损益类6个。会计科目详见附录六 农民专业合作社财务会计制度（试行）。

2.特殊需要增设的会计科目

合作社按照国家统一的会计制度要求，应根据生产经营的需要，设置相对应的会计科目。如在经营中涉及使用外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等各种其他货币资金的，可增设“其他货币资金”科目（科目编号109）；合作社在经营中大量使用包装物，需要单独对其进行核算的，可增设“包装物”科目（科目编号122）；合作社生产经营过程中，有牲畜（禽）资产、林木资产以外的其他农业资产，需要单独对其进行核算的，可增设“其他农业资产”科目（科目编号149），参照“牲畜（禽）资产”、“林木资产”进行核算；合作社需要分年摊销相关长期费用的，可增设“长期待摊费用”科目（科目编号171）。

37个一级会计科目中有32个需要设明细科目，建明细账进行核算。