第二节 产品物资的核算

一、科目名称

“产品物资”，核算农民专业合作社库存的各种产品和物资。本科目期末借方余额，反映农民专业合作社库存产品物资的实际成本。

二、记账方向

验收入库的产品物资，借记本科目，贷记有关科目；销售或领用出库的产品物资，借记有关科目，贷记本科目。

三、核算方法

（1）农民专业合作社购入并已验收入库的产品物资，按实际支付或应支付的价款，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“成员往来”、“应付款”等科目。

（2）农民专业合作社生产完工以及委托外单位加工完成并已验收入库的产品物资，按实际成本，借记本科目，贷记“生产成本”、“委托加工物资”等科目。

（3）农民专业合作社收到投资者投入以及捐赠并已验收入库的产品物资时，按协议价款，借记本科目，贷记“股金”、“专项基金”等科目。

（4）农民专业合作社产品物资领用时，借记“生产成本”、“在建工程”、“管理费用”等科目，贷记本科目。

（5）农民专业合作社产品物资销售时，按实现的销售收入，借记“库存现金”、“银行存款”、“应收款”等科目，贷记“经营收入”科目；同时，按销售产品物资的实际成本，借记“经营支出”科目，贷记本科目。

（6）农民专业合作社的产品物资应当定期清查盘点。盘亏和毁损产品物资，经审核批准后，按照责任人和保险公司赔偿的金额，借记“成员往来”、“应收款”等科目，按责任人或保险公司赔偿金额后的净损失，借记“其他支出”科目，按盘亏和毁损产品物资的账面余额，贷记本科目。盘盈的产品物资，查明原因后，按同类或类似存货的市场价格，借记本科目，贷记“其他收入”科目。

四、明细科目设置

本科目应按产品物资品名设置二级科目，进行明细核算。

五、账务实例

1.购入产品物资的核算

农民专业合作社购入并已验收入库的产品物资，按实际支付或应支付的价款，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付款”等科目。

【例2】优质稻专业合作社购进尿素10吨，每吨单价2250元，价款22500元，从开户（农业）银行转账支付；现金支付运杂费用1000元。

（1）转账支付尿素货款，会计分录为：

（2）现金支付运杂费用，会计分录为：

2.入库农产品的核算

农民专业合作社生产完工以及委托外单位加工完成并已验收入库的产品物资，按实际成本，借记本科目，贷记“生产成本”、“委托加工物资”等科目。

【例3】茶叶专业合作社谷雨节前生产茶叶2吨，每吨耗费300000元，实际生产成本600000元，验收入库。

会计分录为：

【例4】棉花专业合作社委托一加工厂加工棉絮，现收回棉絮1000床（规格：每床4千克），实际成本为每床73元，已验收入库；运杂费用200元，现金付讫。

（1）收回委托加工的棉絮，会计分录为：

（2）现金支付运杂费用，会计分录为：

3.投资者投入以及捐赠产品物资的核算

农民专业合作社收到投资者投入以及捐赠并已验收入库的产品物资时，按协议价款，借记本科目，贷记“股金”、“专项基金”等科目。

【例5】养鸡专业合作社社员张冰享有合作社注册资本份额20000元，以自产玉米10吨抵缴，协议价每吨1900元，验收入库；股金差额部分现金补足。

会计分录为：

【例6】养猪专业合作社正在筹建猪栏，接受水泥厂捐赠水泥10吨，厂方送货到专业合作社，已验收入库。每吨水泥市场价为600元。

会计分录为：

4.领用产品物资的核算

农民专业合作社产品物资领用时，借记“生产成本”、“在建工程”、“管理费用”等科目，贷记本科目。

【例7】优质稻专业合作社早稻生产时，领用尿素5吨，库存尿素平均每吨价格为2450元，实际成本12250元。

会计分录为：

【例8】养猪专业合作社领水泥2吨，用于建猪栏，库存水泥平均每吨价格为600元。

会计分录为：

5.出售产品物资的核算

农民专业合作社产品物资销售时，按实现的销售收入，借记“库存现金”、“银行存款”、“应收款”等科目，贷记“经营收入”科目；同时，按销售产品物资的实际成本，借记“经营支出”科目，贷记本科目。

【例9】茶叶专业合作社销售库存雨前茶2吨，库存雨前每吨茶平均价为300000元，销售价每吨为500000元，销售货款1000 000元，已划入专业合作社（农业）银行账户；销售时运杂费用1000元，现金付讫。

（1）实现雨前茶销售收入，会计分录为：

（2）同时结转销售雨前茶实际成本，会计分录为：

（3）现金支付运杂费用，会计分录为：

6.盘盈（亏）产品物资的核算

农民专业合作社的产品物资应当定期清查盘点。盘亏和毁损产品物资，经审核批准后，按照责任人和保险公司赔偿的金额，借记“成员往来”、“应收款”等科目，按责任人或保险公司赔偿金额后的净损失，借记“其他支出”科目，按盘亏和毁损产品物资的账面余额，贷记本科目。盘盈的产品物资，查明原因后，按同类或类似存货的市场价格，借记本科目，贷记“其他收入”科目。

【例10】优质稻专业合作社夏季盘点产品物资时，发现尿素短少100千克，库存尿素平均每千克价格为2.25元。查实属自然损耗，经规定程序批准，同意核销。

会计分录为：

【例11】优质稻专业合作社年终清理库存物资时，盘盈晚粳谷200千克，库存晚粳谷平均每千克价格为0.9元，验明无误，办理入库手续。

会计分录为：