2.2 单一税收激励政策与企业技术创新
2.2.1 单一税收激励政策对企业技术创新的影响研究
从不同税种来看，国内关于税收激励政策的研究大部分以企业所得税优惠为主研究税收激励对企业技术创新的影响。林洲钰等（2013）［97］研究所得税改革与企业技术创新，发现税收激励强度与企业技术创新之间存在倒“U”形关系。李林木和郭存芝（2014）［98］采用全国高新技术产业减免税调查数据进行实证研究，发现减免税能有效刺激企业增加研发投入，但短期内对研发产出没有显著效应。近年来，税收激励政策越来越细，对企业所得税中某一项税收优惠政策的研究逐渐增多。例如，王登礼等（2018）［99］以战略性新兴产业为例，研究研发费用加计扣除的税收激励效应，发现税收激励效应显著，但不同行业、创新主体和规模的企业存在显著差异，建议差异化研发费用加计扣除政策。曹越和陈文瑞（2017）［100］、李昊洋等（2017）［101］、刘啟仁等（2019）以财税〔2014〕75号文件为基础对固定资产加速折旧进行研究。关于增值税方面的研究，集中于讨论“营改增”政策调整对企业技术创新的影响。范子英和彭飞（2017）［102］研究“营改增”的减税效应。张璇等（2019）［103］发现“营改增”使企业平均税负增幅降低，促进了企业创新，而且对民营、中小企业等的影响更为突出。刘行和赵健宇（2019）［104］研究我国2004—2009年增值税专项改革对企业技术创新的影响，认为增值税改革显著增加了企业专利数量。申广军等（2016）［105］、Zhang等（2017）［106］等虽未直接检验增值税与企业技术创新，但研究了增值税改革对企业固定资产投资的影响。关于个人所得税优惠的研究相对较少，李旭红和方超（2019）［107］、高凤勤等（2019）［108］对促进创新的个人所得税制进行研究，提出相关改革思考及建议。关于西部大开发税收优惠，学者主要从区域经济增长（刘生龙等，2009）［109］、产业结构转型升级（袁航、朱承亮，2018）［110］等方面进行探讨，但该政策创新效应的研究相对不足，周业安和高新雅（2008）［111］将西部大开发税收优惠看成促进地区创新的政策组合，发现西部大开发税收优惠显著提升了当地的创新能力。还有一些文献研究其他税收激励政策，贾俊雪和应世为（2016）［112］研究前瞻性有效平均税率和有效边际税率。唐书林等（2018）［113］对税收递延、政府补贴与企业自主创新进行研究，认为税收递延对自主创新的正向促进作用优于政府补贴。
国外关于税收激励政策的研究主要集中于税收抵免（tax credits）政策。Castellacci和Lie（2015）［114］认为税收抵免对企业技术创新的影响因行业而异，研发税收激励计划的总体效益取决于税收抵免的增量效益、同一行业的生产率以及对其他行业的溢出效应。Rao（2016）［115］以美国为例，采用工具变量法研究税收抵免对研发投入的影响，发现短期内具有显著的激励作用。Freitas等（2017）［116］对挪威、意大利和法国三个国家的税收抵免政策进行研究。国外其他税收激励政策的研究主要包括专利盒制度、税收递延、个人所得税优惠等，还有一些研究专门评估某一项促进企业技术创新的税收激励政策改革的效果。Wilson（2009）［117］采用1981—2004年美国州际面板数据研究，发现州内税收优惠政策对其他州的研发支出产生负影响。Karkinsky和Riedel（2012）［118］研究发现企业所得税税率上调一个百分点将导致该地区专利申请减少3.5%左右。Kasahara等（2014）［119］研究日本2003年税收抵免改革，认为如果没有2003年的税收抵免改革，研发支出总额将会下降3.0～3.4%。Oestreich等（2015）［120］对税收递延进行研究，认为税收递延能够降低企业融资约束，为企业技术创新提供机会。Alstadsæter等（2017）［121］对专利盒制度进行研究，发现专利对税收的敏感性较强，但存在行业异质性。Mohnen等（2017）［122］基于荷兰2007—2013年数据，研究发现专利盒制度对研发投入确实有积极影响。国外有学者构建一般均衡模型对促进企业技术创新的不同税收激励政策进行排序，认为研发税收抵免政策的激励作用最大，税率优惠和针对创新产品下游用户的税收抵免次之，个人所得税最后，而针对创新产品上游生产商的税收抵免是无效的（Russo，2004）［123］。还有一些学者对税收弹性进行估计（Koga，2003）［124］，其中瓦达（Warda）提出的B指数常常用来衡量企业R&D税收优惠的强度，如李万福和杜静（2017）［125］，但该指数的计算需要满足一系列假定条件（戴晨、刘怡，2008）［126］。表2-1展示了部分单一税收激励政策对企业技术创新影响研究的文献。
表2-1 部分单一税收激励政策对企业技术创新影响研究的文献
续表
