第二节　费用的分类

工业企业生产经营过程中的耗费多种多样，为了便于管理和正确计算产品成本及期间费用，需要对费用进行合理分类。费用一般按费用的经济内容、经济用途、与生产工艺的关系和计入成本的方式分类。

一、费用按经济内容分类

企业的生产经营过程也是劳动对象、劳动手段和活劳动的耗费过程。为了具体反映各种费用的构成和水平，便于分析和管理，有必要对费用按经济内容进行如下分类：

（1）外购材料。外购材料指企业从外部购入的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件和低值易耗品等。

（2）外购燃料。外购燃料指企业从外部购入的各种固体、气体和液体燃料。

（3）外购动力。外购动力指企业为进行生产经营而耗用的从外部购入的各种动力。

（4）职工薪酬。职工薪酬指企业应计入生产经营成本或期间费用的职工工资、职工福利费、企业应负担的各种社会保险费，以及按规定比例计提的工会经费和职工教育经费等。

（5）折旧费。折旧费指企业按规定的固定资产折旧方法，对固定资产计提的折旧费用。

（6）利息支出。利息支出指企业应计入财务费用的借入款项的利息支出减去利息收入后的净额。

（7）税金。税金指企业应计入费用的各种税金，如房产税、车船税、土地使用税和印花税等。

（8）其他支出。其他支出指不属于以上各费用但应计入产品成本或期间费用的耗费，如差旅费、保险费等。

以上按经济内容的分类产生的费用项目称为费用要素。工业企业的费用按照经济内容进行分类，可以反映工业企业在一定时期内共发生了多少费用，发生了哪些费用，据以考核和分析各个时期各种费用的水平；可以为企业编制各种费用计划或费用预算提供资料。

但生产经营费用按照经济内容进行分类，不能反映费用的具体经济用途，不便于分析各种费用的发生是否合理。因此，还需对工业企业的生产经营费用按照经济用途进行分类。

二、费用按经济用途分类

费用按照经济用途分为计入产品成本的生产费用和直接计入当期损益的期间费用。

（一）生产成本

生产成本也称为制造成本，是指生产产品所发生的各项生产耗费。计入产品成本的生产费用，有的直接用于产品生产，有的间接用于产品生产。因此，为具体反映计入产品成本的生产费用的各种用途，除了提供产品成本构成情况的资料，还应将其进一步划分为若干个项目，即产品生产成本项目（简称“成本项目”）。企业一般应设置以下几个成本项目：

（1）直接材料。直接材料指直接用于产品生产、构成产品实体的原料及主要材料、外购半成品、有助于产品形成的辅助材料以及其他直接材料。

（2）燃料和动力。燃料和动力也称直接燃料及动力，指直接用于产品生产的各种燃料和动力费。

（3）直接人工。直接人工指直接参加产品生产的生产工人的薪酬费用。

（4）制造费用。制造费用指为生产产品和提供劳务所发生的各项间接费用，以及虽直接用于产品生产，但没有专设成本项目的费用，如机器设备的折旧费。

成本项目并不是固定的，企业可根据自己的特点和管理要求，对成本项目做适当的增减调整。如产品成本中燃料和动力所占比重不大的，可以不设“燃料和动力”项目，分别将燃料和动力并入“直接材料”和“制造费用”成本项目；如果企业发生的废品损失和停工损失较多，需要单独核算废品损失和停工损失的，可以增加设置“废品损失”成本项目和“停工损失”成本项目。

（二）期间费用

期间费用是指一定期间内为经营和管理等目的所发生的费用。工业企业的期间费用按照经济用途可分为销售费用、管理费用和财务费用。

1.销售费用

销售费用是指企业在产品销售过程中发生的费用，以及为销售本企业产品而专设销售机构的各项经费。销售费用具体包括：包装费、运输费、装卸费、保险费、展览费、广告费，以及企业为销售本企业产品而专设的销售机构的经费，包括机构职工薪酬、折旧费、业务费等费用。

2.管理费用

管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的各项费用，包括企业行政管理部门在生产经营活动中发生的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、办公费、差旅费、折旧费等）、工会经费、社会保险费、劳动保险费、咨询费、诉讼费、业务招待费、技术转让费、排污费等。

3.财务费用

财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用，包括利息支出、利息收入、汇兑损失、汇兑收益以及相关的金融机构手续费等。

三、生产费用按与生产工艺的关系分类

生产费用按与生产工艺的关系，可以分为直接生产费用和间接生产费用。直接生产费用是指由生产工艺本身引起的、直接用于产品生产的各项费用，如原材料费用、生产工人工资和生产设备折旧费等。间接生产费用是指与生产工艺没有联系，间接用于产品生产的各项费用，如辅助工人工资和车间厂房折旧费等。

区分直接生产费用和间接生产费用，有利于加强对各项生产费用的监督和管理。对于直接生产费用，一般应从改进生产工艺、降低消耗定额（如降低原材料、燃料等消耗定额和工时消耗定额）来降低产品成本。对于间接生产费用一般应从加强费用的预算管理、降低各生产单位的费用总额来降低产品成本。

四、生产费用按计入产品成本的方法分类

生产费用按计入产品成本的方法，可以分为直接计入费用和间接计入费用。

直接计入费用是指与成本计算对象有直接关系，能够直接确定为生产某种产品、某批产品而发生的费用。这种直接关系一般体现为存在明显的因果关系或受益关系，如为生产某种产品所耗用的原料及主要材料、生产工人的计件工资。

间接计入费用，是指不能分清哪种产品所耗用，不能直接计入某种产品成本，而必须按照一定标准分配计入有关产品成本的费用。间接计入费用大多是生产几种产品发生的共同性费用，如在同一生产过程中生产几种产品共同发生的材料费、生产几种产品共同发生的生产工人工资等都属于间接计入费用。

直接计入费用可以根据原始凭证直接计入某种、某批产品的成本，间接计入费用不能根据原始凭证直接计入各种产品成本，而须按照费用的用途或发生地点先行汇总，然后按照一定标准分配后计入各种产品成本。

需要注意的是，不能把直接生产费用与直接计入费用、间接生产费用与间接计入费用等同。直接生产费用在多数情况下是直接计入费用，如原料费用大多能够直接计入某种产品成本；间接生产费用在多数情况下是间接计入费用，如机物料消耗大多需要按照一定标准分配计入有关的各种产品成本。但是，在只生产一种产品的企业（或车间）中，无论是直接生产费用还是间接生产费用都可以直接计入这种产品的成本，都属于直接计入费用；在用同一种原材料同时生产出几种产品的企业（或车间）中，直接生产费用和间接生产费用都需要按照一定标准分配计入有关的产品成本，这种情况下，直接生产费用和间接生产费用都属于间接计入费用。