第二章 小微施工企业货币资金的核算

第一节 库存现金

小微企业（如无特殊说明，本书中小微企业均指小微施工企业）的库存现金是指由财务或会计部门的出纳人员保管的货币。库存现金是流动性最强的资产，小微企业应严格遵守国家有关现金管理准则，正确进行现金收支的核算，监督现金使用的合法性与合理性，防止现金管理中各种违法乱纪行为的发生。

一、现金管理准则

根据国务院发布的《现金管理暂行条例》的规定，现金管理准则主要包括以下内容：

（一）现金的使用范围

在小微企业中，可用现金来支付的款项如图2-1所示。

（二）库存现金的限额

库存现金的限额是指为了保证日常零星开支的需要，允许小微企业留存现金的最高数额。各小微企业现金库存限额应根据企业规模、业务量、日常零星开支现金需要量以及企业距离开户银行远近等条件予以核定。开户银行根据小微企业的实际情况，一般按照3～5天日常零星开支的需要确定。边远地区和交通不便地区小微企业的库存现金限额，可多于5天，但不得超过15天的日常零星开支。核定后的库存现金限额，小微企业必须严格遵守，超过部分应于当日终了前存入银行。需要增加或减少库存现金限额的小微企业，应向开户银行提出申请，由开户银行核定。

（三）现金收支的规定

小微企业的现金收支规定应该注意以下几点：

第一，开户单位收入现金应于当日送存开户银行。当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间。

第二，小微企业支付现金，可以从本单位库存现金中支付或从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付，即不得“坐支”，因特殊情况需要“坐支”现金的单位，应事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额，坐支单位应按月向开户银行报送坐支金额及其使用情况。

第三，小微企业从开户银行提取现金时，应如实写明提取现金的用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，并经开户银行审查批准后予以支付。此外，不准用不符合财务准则的凭证顶替库存现金，即不得“白条顶库”；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；不准用单位收入的现金以个人名义存入储蓄，不准保留账外公款，即不得“公款私存”，不得设置“小金库”等。银行对于违反上述规定的单位，将按照违规金额的一定比例予以处罚。

（四）库存现金保管准则

库存现金的保管需要做到以下几点：第一，超过库存限额以外的现金应在下班前送存银行。第二，为加强对现金的管理，除工作时间需要的少量备用金可放在出纳人员的抽屉内外，其余均应放入出纳专用的保险柜内，不得随意存放。第三，限额内的库存现金当日核对清楚后，一律放在保险柜内，不得放在办公桌内过夜。第四，库存现金的纸币和铸币，应实行分类保管。出纳人员应对库存票币分别按照纸币的票面金额和铸币的币面金额，以及整数（大数）和零数（小数）分类保管。

（五）单位内部控制准则对库存现金管理的要求

1．钱账分管准则

出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权、债务账目的登记工作。要注意现金总账不能由出纳登记而应由会计登记；另外，还可以让出纳登记一些和库存现金、银行存款不产生对应关系的账簿，比如累计折旧等明细账。

2．库存现金开支审批准则

现金开支审批准则一般应包括以下内容：第一，明确本单位库存现金开支范围；第二，明确各种报销凭证，规定各种库存现金支付业务的报销手续和办法；第三，确定各种现金支出的审批权限。

3．库存现金日清月结准则

日清的具体内容包括：清理各种现金收付款凭证，检查单证是否相符；登记和清理日记账；现金盘点。

（六）期末对账

现金日记账的核对主要包括以下三项内容。

1．现金日记账与现金收、付款凭证核对

收、付款凭证是登记现金日记账的依据，账目和凭证应该完全一致。核对的项目主要是：核对凭证编号；复查记账凭证与原始凭证，看两者是否完全相符；查对账证金额与方向的一致性；检查如发现差错，要立即按规定的方法更正，确保账证完全一致。

2．现金日记账与现金总分类账的核对

现金日记账是根据收、付款凭证逐笔登记的，现金总分类账是根据收、付款凭证汇总登记的，记账的依据是相同的。记录的结果应该完全一致，但由于两个账簿是由不同人员分别记账的，可能发生差错。出纳应定期出具“出纳报告单”与总账会计进行核对。找出错误后应立即按规定的方法加以更正，做到账账相符。

3．现金日记账与库存现金的核对

首先结出当天现金日记账的账面余额，其次盘点库存现金的实有数，看两者是否完全相符。一般是通过库存现金实地盘点法查对，应按以下公式进行核对，清查完毕，要编制库存现金盘点报告表。

库存现金实有数+未记账的付款凭证金额=未记账的收款凭证金额-现金日记账账存余额

（七）企业现金的财务管理

1．现金管理的目标

现金是企业资产中流动性最强的资产，持有一定数量的现金是企业开展正常生产活动的基础，是防止企业出现支付危机的必要条件；同时，现金又是获利能力最弱的一项资产，过多地持有现金会降低资产的获利能力。现金的管理要与其持有现金的动机联系起来考虑，企业持有现金的动机有如下几种：①交易性动机，企业持有现金是为了满足日常生产经营的需要，企业在生产经营过程中需要购买原材料，支付各种费用，为了满足这种要求，企业应持有一定数量的现金。②预防性动机，企业在现金管理时，要考虑到可能出现的意外情况，为了应付企业发生意外可能对现金的需要，企业需准备一定的预防性现金。③投机性动机，企业的现金是与有价证券投资联系在一起的，即多余的现金购买有价证券，需要现金时再将有价证券变现成现金。但是，有价证券的价格与利率的关系非常紧密，一般来说，利率的下降会使有价证券的价格上升；利率上升会使有价证券的价格下降。当企业持有大量现金要购买有价证券时，可能由于预测利率将要上升而停止购买有价证券，这样企业就会持有一定量的现金，即投机性现金需求。

针对企业持有现金的动机，我们可以看到，预防性动机和投机性动机持有的现金对于企业来讲不容易确定，现金管理主要指交易性现金的管理，其管理目标为：在满足需要的基础上尽量减少现金的持有量；加快现金的周转速度。

2．现金管理的方法

准则管理。企业对现金的管理，首先要遵守国家关于现金的管理规定；其次要建立企业内部关于现金管理的准则。国家关于现金的管理准则主要包括：现金的使用范围；库存现金的限额；现金的存取规定等。企业内部现金管理准则包括：专人管理准则、现金登记准则、内部审计准则。

预算管理。以现金预算作为管理现金活动的标准。主要包括：现金收入管理、现金支出管理、现金余额管理等内容。利用预算管理能够提高企业的整体管理水平。

收支管理。收支管理主要包括两个方面：一是加速收款，采取一些技术手段尽量使现金回收的时间缩短；二是控制现金支出，在不影响企业信誉的情况下，尽可能推迟款项的支付，利用银行存款的浮游量。现金管理的八不准：

（1）不准用不符合财务准则的凭证顶替库存现金。

（2）不准单位之间互相借用现金。

（3）不准谎报用途套取现金。

（4）不准利用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金。

（5）不准将单位收入的现金以个人名义存入。

（6）不准保留账外公款。

（7）不准发行变相货币。

（8）不准以任何票券代替人民币在市场上流通。

二、现金的总分类核算

小微企业为了从总体上反映现金的收入、支出和结存情况，应设置“库存现金”总分类科目，借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少，借方余额表示期末库存现金的金额。小微企业内部各部门周转使用的备用金，可通过“其他应收款”或“备用金”科目核算，不在“库存现金”科目中核算。

小微企业应设置“库存现金”科目进行现金收入与支出的核算。收取现金时，借记“库存现金”科目，贷记有关科目；支付现金时，借记有关科目，贷记“库存现金”科目。

三、现金的明细分类核算

为了系统、全面、连续、详细地反映有关现金的收支情况，应设置“现金日记账”。出纳人员根据审核无误的收款凭证、付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐日逐笔地登记现金日记账。每日终了，计算现金收入合计、现金支出合计及结余数，并同库存现金数核对，保证账款相符。

现金日记账必须是订本账，一般采用三栏式账页，借方栏根据现金收款凭证登记，贷方栏根据现金付款凭证登记，但对于从银行提取现金的业务因为只编制银行存款付款凭证，故此应根据银行存款付款凭证登记现金日记账的借方栏。每次办理完收付款业务应及时结出账面余额。每日终了，将账面余额与库存现金数核对，月末与现金总账核对，做到账款相符、账账相符。

四、现金清查的核算

现金清查是指对库存现金的盘点与核对，包括出纳人员每日终了前进行的现金账款核对和清查小组进行的定期或不定期的现金盘点、核对。现金清查一般采用实地盘点法。清查小组清查时，出纳人员必须在场，清查的内容主要是检查是否有挪用现金、白条抵库、超限额留存现金，以及账款是否相符等情况的发生。

对于现金清查的结果，应编制现金盘点报告单，注明现金溢缺的金额，并由出纳人员和盘点人员签字盖章。如果有挪用现金、白条抵库情况，应及时予以纠正；对于超限额留存的现金要及时送存银行；如果账款不符，应及时查明原因，如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款”或“库存现金”等科目，按实际短缺的金额扣除应由责任人赔偿的部分后的金额，借记“管理费用”科目，贷记“库存现金”科目；如为现金溢余，应按实际溢余的金额，借记“库存现金”科目，属于应支付给有关人员或单位的，贷记“其他应付款”科目，现金溢余金额超过应付给有关单位或人员的部分，贷记“营业外收入”科目。

例2-1

某小微施工企业在现金清查时，发现库存现金比账面余额多出300元，无法查明原因。

例2-2

某小微施工企业现金清查后，发现库存现金比账面余额短缺400元，经查明，应由该出纳员赔偿金额150元，另外250元属于无法查明的其他原因。

例2-3

接例2-2，该企业收到上述出纳人员赔款150元。