第1章 会计政策和会计估计问题

1.1 会计政策和会计估计审核概述

1.1.1 会计政策

1.会计政策的概念

会计政策，是指企业进行会计核算和编制会计报表时所采用的具体原则、方法和程序。只有在对同一经济业务所允许采用的会计处理方法存在多种选择时，对会计政策选择的讨论才具有实际意义。企业所选择的会计政策，是构成企业会计制度的一个重要方面。

2.选择会计政策应考虑的因素

影响企业选择会计政策的主要因素包括以下几个方面。

（1）国家法规和经济政策。

企业必须在会计法规允许的范围内选择会计政策，同时要考虑诸如商法、税法、公司法、证券法、银行法等经济法规的影响，尤其要考虑会计政策对企业税负的影响。国家宏观经济政策也会影响企业的会计政策，如国家支持的新兴产业往往会享受一定的优惠政策，这将直接影响固定资产折旧政策、研究与开发费用会计政策的选择。

（2）经济形势与对外经贸往来。

宏观经济不景气、通货膨胀严重时，选择会计政策应考虑经营安全，谨慎从事，采取建立准备金或改变计价方法等抵御风险的会计政策；而经济形势一旦好转，市场趋旺，通货趋于稳定时，应避免选择过于保守的会计政策。对外经贸往来对会计政策的影响，集中体现在外币业务会计政策上。

（3）企业组织形式与资本结构。

企业组织形式主要有独资、合伙、公司制三种形式，其中公司制的上市公司被要求充分披露会计信息，独资、合伙企业的信息公开程度则低得多。因此，企业组织形式不同，选择的会计政策也不同，上市公司应该选择能充分披露会计信息的会计政策。企业资本结构不同，面临的财务风险也就不同。负债比率高的企业，财务风险大，应更多考虑债权人权益，倾向于选择稳健的会计政策；而负债比率低的企业，财务风险较小，企业所有者面临的风险大，倾向于选择保障投资者利益的会计政策。

（4）企业的经营特点和发展状况。

经营特点具体包括企业的经营范围、规模、经营方式、服务对象、产品结构等，这些特点对企业会计政策的内容和要求会产生直接影响。例如，高新技术产业有关研究与开发费用的会计政策与传统产业的不同；往来结算业务频繁的企业的坏账会计政策可能更稳妥。企业在不同发展阶段，其会计政策也会不同。如处于成长扩张期的企业，选择将某些递延费用予以资本化的会计政策，就比处于稳定期或衰退期的企业更为可行。

（5）惯例与会计理论研究水平。

企业选择会计政策，既要考虑会计理论的合理性，又要考虑实务中的可操作性，因而不可避免地要借鉴国际惯例和历史经验，并参照会计理论研究的最新成果。例如，财务会计的两种基本理论——实体论与业主权益论，反映到会计实务上，就是以损益表为中心的配比模式与以资产负债表为中心的计价模式，在两者之间做出选择，必然影响会计政策选择。目前，我国《企业会计准则》中采用的是配比模式，但随着会计环境的变化，计价模式极有可能成为新选择，进而影响企业的会计政策选择。

（6）教育状况和会计人员素质。

企业会计是一项专业技术性很强的工作，要求会计人员掌握有关会计专业知识和技能，并要求会计人员具有包括良好职业道德在内的优秀品质。企业拥有一支综合素质高的会计人员队伍，才能够制定出一套适合本企业的会计政策，并贯彻落实。

除此之外，社会文化传统、企业文化理念、会计人员的思想观念、会计核算工具的先进程度等，也是影响会计政策选择的因素。总之，企业只有在对各影响因素进行全面分析与权衡的基础上，从实际出发，才能最终制定出合理合法、切实可行的企业会计政策。

3.选择会计政策的原则

企业会计政策的选择不是一个单纯的会计问题，它是与各利益集团处理经济关系、解决经济矛盾、分配经济利益的一项重要措施。企业恰当选择会计政策，对于保证会计信息的质量、促进企业健康发展，有着非常重要的意义。因此，企业在选择会计政策时，不能只考虑自身利益的最大化，还应当兼顾方方面面。所以，企业在进行会计政策选择时应同时遵循以下几项原则。

（1）合法性和相对独立性相结合的原则。

企业会计政策的选择应当在准则、制度规定的可供选择的会计原则、具体处理方法内进行取舍，这样才能保证所提供的会计信息具有可比性和可靠性。否则属于违法行为，企业应当承担法律责任。但是，当拟选用的会计政策与国家的税收法规不一致时，会计政策应当保持自身的相对独立性和稳定性，遵循会计核算本身固有的规律，而不必拘泥于国家税收法规、政策的规定及变化。

（2）一贯性原则。

企业选用的会计政策前后各期应当保持一致和连贯，不得随意变更。当然，在理解和执行一贯性原则时，不能机械地理解为不能变更会计政策。如果已经选用的会计政策使提供的会计信息不再具有相关性和可靠性，企业就不宜以该会计政策处理相关的经济业务或事项，而应从目前的经济环境和经营情况出发，重新选择最能恰当反映企业财务状况和经营成果的会计政策。企业应正确处理保持稳定和适时调整的关系。当然，企业对于会计政策的重新选择，应当按照企业会计准则、制度要求进行相应的账务处理，并在财务报表附注中加以说明，以使会计信息使用者能把握企业管理当局选择会计政策的出发点和具体影响，以正确理解会计信息的内涵。

（3）适用性原则。

企业选择会计政策时，应将本企业的生产经营特点、理财环境与会计政策相结合，即企业在选择会计政策时应考虑行业特点、企业生产经营规模、内部管理、企业经营业绩、现金流量、偿债能力等多种因素。会计政策的适用性是确保会计政策得到很好发挥的重要保证。会计政策的适用性还意味着随着企业生产经营状况以及理财环境的变化，企业要重新选择会计政策，以确保适用于新环境。对于适用性原则的理解，与一贯性原则有着相同的辩证关系。

（4）成本与效益相结合的原则。

企业在选择会计政策时应权衡提供会计信息的成本效益。在保证会计信息质量的基础上，企业应选择便于理解和实施的会计政策，并尽可能地降低操作成本。在操作成本大致相等时，企业应优先选择能使提供的会计信息更相关和可靠的会计政策。

（5）遵守职业道德原则。

遵守职业道德是会计人员上岗执业的必备条件。近年来，一些上市企业由于利益驱动，滥用会计政策进行会计操纵的现象时有发生。由于在会计信息的生成过程中，会计政策处于至关重要的地位，因此，会计政策领域的道德建设十分重要，亟待开展。